【摘要】 20世紀全球經濟的快速發(fā)展，在推動會計實務不斷拓展的同時，也促使會計理論逐漸形成了不同系列的重要研究成果，會計科學即呈現出日益繁榮興旺的局面。全面梳理20世紀以來中外會計理論研究的文獻，可為深入研究會計思想發(fā)展提供初步線索與基礎。

【關鍵詞】 20世紀； 會計理論研究； 文獻概覽

20世紀既是世界經濟發(fā)展的高峰時期，也是現代會計理論逐漸走向成熟的重要時期。在這一時期，會計環(huán)境的不斷變化給會計工作提出了許多新的要求，也使會計理論與實務界面臨許多新的問題。在會計界的共同努力下，會計理論研究所取得的一系列重要成果，為會計科學在整個人類科學體系中占據重要地位打下了堅實的基礎。本文試據有關資料，對中外取得的主要會計理論研究成果作一簡要概括，以為其深入研究提供一個初步線索①。

一、西方有影響的會計理論文獻

有關20世紀產生了重要影響的西方會計理論文獻問題，國內學者曾經作過一些不同角度的歸納與介紹，并列出了主要篇目②。筆者經整理與綜合分析，試將20世紀西方會計理論主要領域里產生了重要影響的會計理論文獻分為10類共100份（其中書籍78部，論文21篇與1份專輯），其具體篇目列示如下③。

（一）會計史學論著

研究會計歷史發(fā)展規(guī)律方面的論著，影響較大的主要有：阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓（Ananias Charles Littleton）的《1900年前的會計發(fā)展》（Accounting Evolution to 1900，1933）；阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓（Ananias Charles Littleton）和貝斯爾·S.亞梅（Basil S. Yamey）合作主編出版的《會計史論文集》（Studies in the History of Accounting，1956）；邁克爾·查特菲爾德（Michael Chatfield）的《會計思想史》（A History of Accounting Thought，1974）；歐·騰·海渥（O.Ten Have）的《會計史》（The History of Accountancy，1976）；Я.B.索科洛夫（Я. В. СОКОДОБ）的《會計發(fā)展史》（История Развития Вухтадтерского Уиета，Финанс

ы И Статистка，1985）④；加里·約翰·普雷維茨（Cary John Previst）和巴巴拉·達比斯·莫里諾（Barbars Dubis Merino）合著的《美國會計史——會計的文化意義》（A History of Accountancy in the United States:The Cultural Significance of Accounting，1998）；塞繆爾·保羅·加納（Samuel Paul Garner）的《1925年前成本會計的演進》（Evolution of Cost Accounting to 1925，1954）；斯蒂芬·亞當·澤夫（Stephen Addam Zeff）的《會計理論與會計史》（Accounting Theory and Accounting History，2009）。

（二）簿記理論論著

研究簿記原理方面的論著，影響較大的主要有：盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）的《簿記論》（見《算術、幾何、比與比例概要》（Summa de Artithmetica，Geometeia，Proportioni et Proportionalita，1494）第三卷第九部第十一篇《計算與記錄詳論》（Tractatus Particularis de Computis et Scripturis）⑤；查爾斯·以斯拉·斯普拉格（Charles Ezra Sprague）的《賬戶的哲學》（The Philosophy of Accounts，1907，或譯《賬戶哲理》）⑥；井尻雄士（Yuji Ijiri）的《三式記帳法的結構和原理》（1982—1987）⑦。

（三）規(guī)范會計理論論著

20世紀，西方學術界運用規(guī)范研究方法所形成的研究成果較多且范圍較廣，但影響較大的主要有：亨利·蘭德·哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield）的《近（現）代會計學》（Modern Accounting，1909）⑧；威廉·安德魯·佩頓（William Andrew Paton）的《會計理論——兼論公司會計的一些特殊問題》（Accounting Theory-With Special Reference to the Corporate Enterprise，1922）；約翰·班納特·坎寧（John Bennet Canning）的《會計學中的經濟學》（The Economic of Accountancy，1929）；亨利·惠特科姆·斯威尼（Henry Whitcomb Sweeney）的《穩(wěn)定會計》（Stabilized Accounting，1936，或譯《穩(wěn)定幣值會計》）；托馬斯·亨利·桑德斯（Thomas Henry Sanders）、亨利·蘭德·哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield）和昂德希爾·莫爾（Underhill Moore，又譯U.穆爾）合著的《會計原則的研究報告》（A Statements of Accounting Principles，1938，又譯《論會計原則》）；肯尼斯·麥克尼爾（Kenneth Macneal）的《會計中的真實》（Truth in Accounting，1939，或譯《會計中的真實性》）；斯蒂文·吉爾曼（Stephen Gilman）的《利潤的會計概念》（Accounting Concepts of Profit，1939）；威廉·安德魯·佩頓（William Andrew Paton）和阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓（Ananias Charles Littleton）的《公司會計準則導論》 （An Introduction to Cor-porate Accounting Standards，1940）；西德尼·斯圖爾特·亞歷山大（Sidney Stuart Alexander）的《動態(tài)經濟中的收益計量》（Income Measurement in a Dynamic Economy，1950，又譯《動態(tài)中的收益計量》）⑨；阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓（Ananias Charles Littleton）的《會計理論結構》（Structure of Accounting Theory，1953）；莫瑞斯·莫立茨（Maurice Moonitz，又譯穆尼茨）的《論會計基本假設》（The Basic Postulates of Accounting，1961）；埃德加·O.愛德華茲（Edgar O.Edwards）與菲利普·W.貝爾（Philip W.Bell）合著的《企業(yè)收益的理論與計量》（The Theory and Measurement of Business Income，1961，又譯《企業(yè)收益的計量與理論》）；羅伯特·T.斯普羅斯（Robert T. Sprouse，又譯斯普勞斯）和莫瑞斯·莫立茨（Maurice Moonitz，又譯穆尼茨）的《試論企業(yè)廣泛適用的會計原則》（A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprise，1962，又譯《企業(yè)普遍適用的會計原則初探》）；阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓（Ananias Charles Littleton）和弗農·K.齊默爾曼（Vernon K. Zimmerman）的《會計理論：連續(xù)性與變化》（Accounting Theory：Continuity and Change，1962）；諾頓·莫爾·貝德福德（Norton Moore Bedford）的《收益計量理論：會計的基本構架》（Incone Determination Theory：An Accounting Framework，1965）；羅蒙德·約翰·錢伯斯（Raymond John Chambers）的《會計、估價和經濟行為》（Accounting，Evaluation and Economic Behavior，1966）；美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）的《基本會計理論》（A Statement of Basic Accounting Theory，ASOBAT，1966，又譯《會計基礎理論的研究報告》）；井尻雄士（Yuji Ijiri）的《會計計量基礎——基于數學、經濟學及行為學的探究》（The Foundations of Accounting Measurement:A Mathematical，Economic，and Behavioral Inquiry，1967）；西德尼·戴維森（Sidney Davidson）主編的《現代會計手冊》（Handbook of Modern Accounting，1970）；羅伯特·雷蒙德·斯特林（Robert Raymond Sterling）的《企業(yè)收益計量理論》（Theory of the Measurement of Enterprise Income，1970）和《資產計價與收益計量》（Asset Valuation and Income Determination，1971）；井尻雄士（Yuji Ijiri）的《會計計量理論》（Theory of Accounting Measurement，1975）；美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）的《會計理論與理論認可報告》（A Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance，SOATATA，1977，又譯《會計理論與公認的理論說明》）；美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）的第1—7號“財務會計概念公告”（Statements of Financial Accounting Concepts，SFACs，1978—2000）；國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）的《編報財務報表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements，1989）；聯合國會計與報告國際標準政府間專家工作組（Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting，簡稱ISAR）的《財務報表的目標與概念》（Objectives and Concepts Underlying Financial Statements，1989）；夏恩·桑德（Shyam Sunder）的《會計與控制理論》（Theory of Accounting and Control，1997）；羅伯特·牛頓·安東尼（Robert Newton Anthony）的《美國財務會計準則的反思：審視其是否有助于提供合理財務報告》（Rethinking the Rules of Financial Accounting：Examining the Rules for Proper Reporting，2003）；美國證券交易委員會（SEC）發(fā)布的《對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究》（Study Pursuant to Section 108（d） of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 on the Adoption by the United States Financial Reporting System of a Principles-Based Accounting System，2003）；斯蒂芬·亞當·澤夫（Stephen Addam Zeff）的《會計準則制定理論與實踐》（Accounting Standards Setting Theory and Practice，2005）；美國證券交易委員會（SEC）發(fā)布的《依據國會“2008年緊急穩(wěn)定經濟法案”第133節(jié)的研究報告與建議：關于調整到市價會計的研究》（Report and Recommendations Pursuant to Section 133 of the Emergency Stabilization Act of 2008: Study on Mark-to-Market Accounting，2008）。

此外，在21世紀初期，有兩篇論文對美國會計準則的發(fā)展規(guī)律作了比較全面的總結且影響較大，即井尻雄士（Yuji Ijiri）在《會計準則季刊》（Quarterly Update on Accounting Standards）2003年第3期上發(fā)表的“美國會計準則及其環(huán)境：75 年發(fā)展歷史的二元研究”（US Accounting Standards and Their Environment: A Dualistic Study of Their 75-years of Transition，2003）和斯蒂芬·亞當·澤夫（Stephen Addam Zeff）在《紐約注冊會計師雜志》（The CPA Journal）2005年第1期上發(fā)表的“美國一般公認會計原則的演進：職業(yè)準則背后的政治力量”（The Evolution of U.S. GAAP: The Political Forces Behind Professional Standards，2005）。

（四）實證會計理論論著

20世紀50年代中期以后，實證研究方法開始運用于會計理論研究領域，取得了一系列理論性的成果。經過三十多年努力，運用實證研究方法研究會計問題所形成的實證會計理論體系逐漸形成，取得了一大批重要成果，其中影響較大的有五類。

1.初期的開創(chuàng)性論文。實證會計研究的開創(chuàng)性論文是1篇論文與1份專輯，即：尼古拉斯·道普齊（Nicholas Dopuch）和David F. Drake的論文“交易價格問題的數學方法解析”（Accounting Implications of a Mathematical Programming Approach to the Transfer Price Problem，1964）；《會計研究雜志》（JAR）1966年增刊——《會計中的經驗研究：論文選》（Empirical Research in Accounting: Selected Studies，共收8篇論文）。

2.早期的奠基性論文。實證會計研究發(fā)展早期的奠基性論文主要有6篇，即：雷·鮑爾（Ray .Ball）和菲利普·布朗（Philip Brown）的“會計收益數據的經驗評價”（An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers，1968）；威廉·亨利·比弗（William Henry Beaver）的“年度收益報告的信息含量”（The Information Content of Annual Earnings Announcements，1968）；邁克爾·C.簡森（Michael C. Jensen）的 “關于會計研究現狀和會計管制的思考”（Reflections on the State of Accounting Research and the Regulation of Accounting，1976）；羅斯·L.瓦茨（Ross L. Watts）和杰羅爾德·L.齊默爾曼（Jerold L. Zimmerman）的“關于決定會計準則的實證理論”（Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards，1978）；斯蒂芬·亞當·澤夫（Stephen Addam Zeff）的 “‘經濟后果’學說的興起——會計報告對決策的影響也許是70年代最具挑戰(zhàn)性的會計問題”（The Rise “Economic Consequences”：The Impact of Accounting Reports on Decision Making May be the Most Challenging Accounting Issue of the 1970s，1978）；羅斯·L.瓦茨（Ross L. Watts）和杰羅爾德·L.齊默爾曼（Jerold L. Zimmerman）的“會計理論的供給與需求：理論解釋”（The Demand for and Supple of Accounting Theories：Market for Excuses，1979）。

3.中期的方法性論文。實證會計研究發(fā)展中期的方法性論文主要有兩篇，即：查爾斯·克里斯坦森（Charles Christenson）的“實證會計方法”（The Methodology of Positive Accounting，1983）和威廉·R．坎里（William R. Kinney）的“經驗會計研究型博士論文的設計”（Empirical Accounting Research Design for Ph. D. Students，1986）。

4.近期的綜述性論文。實證會計研究近期的綜述性論文主要有10篇，即：羅斯·L.瓦茨（Ross L.Watts）和杰羅爾德·L.齊默爾曼（Jerold L. Zimmerman）的“實證會計的十年回顧”（Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective，1990）；《會計與經濟學雜志》（Journal of Accounting ＆ Economics，簡稱JAE）2001年9月（第31卷）與12月（第32卷）上發(fā)表的“價值相關性文獻對財務會計準則制定的相關性研究”（The Relevance of the Value-Relevance Literature for Financial Accounting Standard Setting）、“會計領域的資本市場研究”（Capital Markets Research in Accounting Pages）、“會計選擇研究”（Empirical Research on Accounting Choice）、“會計領域中的經驗稅務研究”（Empirical Tax Rresearch in Accounting）、“信息不對稱，公司信息披露和資本市場：有關信息披露的實證研究文獻回顧”（Information Asymmetry， Corporate Disclosure， and the Capital Markets: A Review of the Empirical Disclosure Literature）、“契約理論與會計”（Contracting Theory and Accounting）、“論信息披露”（Essays on Disclosure）、“財務會計信息與公司治理”（Financial Accounting Information and Corporate Governance）、“評價管理會計經驗研究：一個基于價值的管理視角”（Assessing Empirical Research in Managerial Accounting: A Value-Based Management Perspective）等9篇綜述性論文⑩。

5.重要理論論著（6部）。實證會計理論影響較大的著作主要有以下6部，即：威廉·亨利·比弗（William Henry Beaver）的《財務呈報：會計革命》（Financial Reporting:An Accounting Revolution，1981）；羅斯·L.瓦茨（Ross L. Watts）和杰羅爾德·L.齊默爾曼（Jerold L. Zimmerman）的《實證會計理論》（Positive Accounting Theory，1986）；威廉姆·R．斯科特（William R. Scott）的《財務會計理論》（Financial Accounting Theory，1999）；菲利普·布朗（Philip Brown）《資本市場會計研究導論》（Capital Markets-Based Research In Acounting: An Introduction，2000）；杰羅爾德·L.齊默爾曼（Jerold L. Zimmerman）的《決策與控制會計》（Accounting for Decision Making and Control，2000）；約翰·A.克里斯滕森（John A. Christensen）和喬爾·S.德姆斯基（Jcel S. Demski）的《會計理論：一種信息含量視角的分析》（Accounting Theory：An Information Content Perspective，2003）。

（五）會計報告理論論著

會計報告類的理論論著影響較大的主要有：美國注冊會計師協會（American Institute of Certified Public Accountants，簡稱AICPA）特別委員會的《改進企業(yè)報告——顧客導向：滿足投資者和債權人的信息需求》（Improving Business Reporting， - A Customer Focus. Meeting the Information Needs of Investors and Creditors - Comprehensive Report of the Special Committee on Financial Reporting，1994）；美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）“企業(yè)報告研究計劃”專門研究小組發(fā)布的系列報告——《網絡時代的企業(yè)報告》（Busniss Reporting in Network Times，2000—2001）{11}；保羅·B．W．米勒（Paul B. W. Miller）和保羅·R．班森（Paul R. Bahnson）的《高質量的財務報告——一場重要的變革》（Quality Financial Reporting ：An Important Transform，2004）；尼克西亞國際審計事務所編的《國際財務報告》（The International Handbook of Financial Reporting ，2000）；美國注冊會計師協會（AICPA）的“高新技術特別工作組”（High Tech Task Force）發(fā)布的專門研究報告——《可擴展商業(yè)報告語言》（eXtensible Financial Reporting Markup Language，XFRML，1999）；邁克爾·杰賓斯和阿里斯特·K．梅森的《財務報告中的職業(yè)判斷》（Professional Judgement in Financial Reporting，1988）；亞太會計師聯合會（Confederation of Asian and Pacific Accountants ，簡稱CAPA）所發(fā)布的《亞太地區(qū)財務報告的系列研究報告》（Financial Reporting in the Pacific Asia Region，1997—2003）{12}。

（六）綜合性會計理論論著

綜合性會計理論論著中影響較大的主要有：埃爾登·S.亨德里克森（Eldon S.Hendriksen）的《會計理論》（Accounting Theory，1965）；艾哈邁德·里亞希-貝克奧伊（Ahmed Riahi-Belkaoui）的《會計理論》（Accounting Theory，2004）；肯尼斯·S.莫斯特（Kenneth S.Most）的《會計理論》（Accounting Theory，1982）；斯蒂芬·亞當·澤夫（Stephen Addam Zeff）的《現代財務會計理論——問題與爭論》（Reading Notes on Financial Accounting，1998）；亨利·I.沃爾克（Harry I. Wolk）、詹姆斯·L.多德（James L. Dodd）、米歇·G.迪爾尼（Michael G. Tearney）的《會計理論：政治與經濟環(huán)境下的觀念問題》（Accounting Theory：Conceptual Issues in a Political and Economics Environment，2004）；杰恩·戈弗雷、阿倫·霍奇森、斯科特·霍姆斯的《會計理論》（Accounting Theory，2004）；托馬斯·G.埃菲斯（Thomas G. Evans）的《會計理論：當代會計問題》（Accounting Theory：Contemporary Accounting Issues，2003）等。

（七）國際會計研究論著

國際會計類研究論著中影響較大的主要有：克里斯托夫·W. 諾比斯（Christopher Nobes）和羅伯特·亨利·帕克（Robert Henry Parker）的《比較國際會計》（Comparative International Accounting， 1981，2010年第11版）；弗雷德里克·D.S.喬伊（Frederick D.S.Choi）、卡羅爾·安·福羅斯特（C.A.Frost）和加利·K.米克（J.K.Meek）的《國際會計學》（International Accounting，1984，2010年第7版）；戴維·亞歷山大和西蒙·阿徹（David Alexander Simon Archer）的《歐洲會計指南》（Miller European Accounting Guide，1999）；“一般公認會計原則”系列叢書（Wiley 2009版，《US GAAP-2009》和《IFSR-2009》）{13}。

（八）會計研究方法論著

會計研究方法類的論著影響較大的主要有：第一類是基礎性的研究方法論著，主要有米爾頓·弗里德曼（Milton Friedman）的《實證經濟學的方法論》（The Methodology of Positive Economics，1953）{14}和馬科斯·韋伯（Max Weber）的《社會科學方法論》（Gesammelte Aufsatze zur Wissenschaftslehre，1904—1917）；第二類是會計研究類的方法論著，主要有鮑普·瑞安（Bob Ryan）、羅伯特·W.斯卡彭斯（Robert W.Scapens）和邁克爾·西奧博爾德（Michael Theobald）的《財務與會計研究方法與方法論》（Research Method and Methodology in Finance and Accounting，2002），以及馬爾科斯·史密斯（Malcolm Smith）的《會計研究方法》（Research Methods in Accounting，2003）。此外，還有喬治·H.索特（George H. Sorter）在《會計評論》（AR）1969年第1期上發(fā)表的著名論文“基本會計理論的‘事項法’”（An “Events”Approach to Basic Accounting Theory）。

（九）其他會計理論論著

其他會計理論論著中影響較大的主要有：托馬斯·H.約翰遜（Thomas H. Johnson）和羅伯特·塞繆爾·卡普蘭（Robert Samuel Kaplan）的《管理會計興衰史：相關性的遺失》（Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting，1987）；邁克爾·布拉米奇（Michael Bromwich）和阿勒羅·比姆尼（Alnoor Bhimani）的《管理會計：發(fā)展的方向》（Management Accounting: Pathways to Progress，1994）；漢弗萊·H.納什（Humphrey H. Nash）的《未來會計：一種規(guī)范的增值會計方法》（Accounting for the Future：A Disciplined Approach to Value-added Accounting，1998）；史迪芬·肖特嘉（Stefan Schaltegger）與羅杰·布里特（Roger Burritt）的《現代環(huán)境會計：問題、概念與實務》（Contemporary Environmental Accounting: Issues Concepts and Practice，2000）；羅伯·格瑞（Rob Gray）和簡·貝賓頓（Jan Bebbington）的《環(huán)境會計與管理》（Accounting for the Environmental，2001）。

（十）主要審計理論論著

審計理論類論著中影響較大的主要有：羅伯特·庫恩·莫茨（Robert Kuhn Mautz）和侯賽因·阿米爾·夏拉夫（Hussein Amer Sharaf）的《審計理論結構》（The Philosophy of Auditing，1961）{15}；C.W.尚德爾（C.W.Schandl）的《審計理論：測定、調查與判斷》（Theory of Auditing：Evaluation，Investigation and Judgment，1978）{16}；文森特·M.奧賴利（Vincent M.Oreilly）等所修訂的《蒙哥馬利審計學》（Montgomery's Auditing，2005）{17}；阿爾文·A.阿倫斯（Alvin A. Arens）、蘭德爾·J.埃爾德（Randal J.Elder）和瑪克·S.比斯利（Mark S.Beasley）的《審計與保證服務——整合法》（Auditing and Assurance Services：An Integrated Approach，2003）；道格拉斯·R.卡邁克爾（D. R. Carmichael）、約翰·J．威林翰（John J. Willingham）和卡羅·A.沙勒等的《審計概念與方法——現行理論與實務指南》（Auditing Concepts and Methods：A Guide to Current Theory and Practice，1998）；加拿大會計師協會（Canadian Institute of Chartered Accounting ，簡稱CICA）發(fā)布的《審計中的職業(yè)判斷》（Professional Judgment and the Auditor，1995）。

二、中國有影響的會計理論文獻

20世紀50年代以前，我國的會計類書籍大多是對會計記錄技術的介紹，真正可稱之為會計理論書籍的較少。20世紀50—70年代，會計界也曾經出版了部分會計理論的書籍，但涉及的理論范圍一般比較窄。20世紀80年代開始，會計理論研究的論著開始增多。20世紀90年代以后，特別是伴隨著我國會計制度改革以及會計學博士教育制度的建立與逐步完善，以及不同高校對會計學科建設的重視，以不同形式出版的會計理論論著大量推出，從而帶來了我國會計理論研究前所未有的繁榮。據有關資料的初步綜合整理與分析，20世紀產生了重要影響的中國會計理論文獻大致可分為六大類共約七十余部（套、種），其基本情況如下{18}。

（一）20世紀50年代之前的學術文獻

20世紀50年代之前的會計理論學術文獻較多，特別是中華民國時期，所出版的會計、審計書籍就有300多種{19}，但影響較大的主要有：劉岳云的《光緒會計表》（教育世界社刊行，1901年）；蔡錫勇的《連環(huán)賬譜》（湖北官書局刊行，1905年）；謝霖和孟森著《銀行簿記學》（系《商業(yè)銀行學總編》第三冊，日本東京出版，1907年）；孫德全的《理財考鏡》（1910年）；潘序倫的《簿記及會計學》（英文版，立信會計出版社，1925年）；潘序倫的《公司理財》（英文版，立信會計出版社，1925年）；楊汝梅的《無形資產論》（Goodwill and Other Intangibles，1926年完成，1927年英文出版，中文譯本由施仁夫等譯后商務印書館印行，1936年）；徐永祚的《改良中式簿記概說》（徐永祚會計師事務所，1933年）；潘序倫的“會計學發(fā)達史”（載《立信會計季刊》第2卷，1934年）；陸善熾所譯“巴舒里之‘計算與記錄要論’漢譯”（載《會計雜志》第3卷第4期，1935年）；李覺鳴的《理論簿記學》（立信會計圖書用品社，1944年）。

（二）20世紀50—70年代末期的主要學術文獻

20世紀50—70年代末期的會計理論學術文獻中，影響較大的主要有：潘序倫的《基本會計學》（立信會計圖書用品社，1950年）；潘序倫的《初級成本會計》（立信會計圖書用品社，1951年）；潘序倫與俞文青合著的《國營企業(yè)會計概要》（立信會計圖書用品社，1952年）{20}；潘序倫和徐可南譯《前蘇聯會計述要》（上海立信出版社，1952年）；弗·哥·馬卡洛夫著的《簿記核算原理》（中國人民大學簿記核算教研室譯，中國人民大學出版社，1952年）；上海財政經濟學院會計核算原理教研組編的《會計核算原理》（財政出版社，1958年）；高等財經院校會計教材編寫組編的《會計原理》（中國財政經濟出版社，1963年）{21}；廈門大學經濟系編的《會計基礎知識》（葛家澍主編，中國財政經濟出版社，1964年）；廈門大學經濟系財會教研室編的《會計基礎知識》（上海人民出版社，1978年）。

（三）20世紀80年代期間的主要學術文獻

20世紀80年代期間的會計理論學術文獻中，影響較大的主要有：趙錫禹的《資本主義會計專題講座》（中國人民大學出版社，1981年）；顧準的《社會主義會計的幾個理論問題》（上海人民出版社，1982年）；郭道揚的《中國會計史稿》（上，中國財政經濟出版社，1982年；下，中國財政經濟出版社，1988年）；郭道揚的《會計發(fā)展史綱》（中央廣播電視大學出版社，1984年）；閻達五的《會計理論專題》（中央廣播電視大學出版社，1985年）；易庭源的《資金運動會計理論》（湖北科學技術出版社，1986年）；葛家澍的《會計的基本概念》（經濟科學出版社，1986年）；葛家澍與吳水澎主編的《會計學原理教程》（天津人民出版社，1986年）；葛家澍主編的《會計學導論》（立信會計圖書用品社，1988年）；陳今池編著的《西方現代會計理論》（1988年，立信會計出版社）{22}。

（四）20世紀90年代及以后的主要學術文獻

20世紀90年代及以后的會計理論學術文獻中，影響較大的主要有：葛家澍的《現代西方會計理論》（廈門大學出版社，1991年）{23}；郭道揚的論文“21世紀的戰(zhàn)爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（1992）”{24}；周忠惠的《會計研究方法論》（西南財經大學出版社，1994年）；葛家澍主筆的《市場經濟條件下會計基本理論與方法研究》（中國財政經濟出版社，1996年）；楊時展的《楊時展論文集》（沈如琛選編，經濟管理出版社，1997年）；于玉林的《現代會計方法學》（立信會計出版社，1997年）；楊時展的《1949—1992年中國會計制度的演進》（中國財政經濟出版社，1998年）；葛家澍和劉峰的《會計大典（第一卷）——會計理論》（中國財政經濟出版社，1998年）；郭道揚的系列論文“20世紀會計大事評說”（1999年《財會通訊》第1—12期，共12篇）；易庭源的《資金運動會計理論》（中國財政經濟出版社，2001年）；張朝宓、蘇文兵編著的《當代會計實證研究方法》（東北財經大學出版社，2000年）；葛家澍和劉峰的《會計理論——關于財務會計概念結構的研究》（中國財政經濟出版社，2002年）；于玉林的《大會計學概論》（經濟科學出版社，2002年）；于玉林的《現代會計哲學》（經濟科學出版社，2002年）；洪劍峭、李志文（Chi-Wen Jevons Lee）的《會計學理論——信息經濟學的革命性突破》（清華大學出版社，2003年）；郭道揚的《會計史研究：歷史、現時、未來》（第一至三卷，中國財政經濟出版社，2004—2008年出版）。

（五）會計理論研究的主要綜合性文獻

20世紀80年代以來，我國會計科學理論研究的綜合性文獻中，影響較大的主要有：葛家澍、吳水澎主編的《建國以來會計基本理論文章摘編》（天津人民出版社，1983年）；陳今池編譯的《簡明英漢財務與會計詞典》（中國財政經濟出版社，1982年）；龔清浩、徐政旦主編的《會計辭典》（上海人民出版社，1982）{25}；婁爾行主編的《中華人民共和國會計與審計（Accounting and Auditing in People's Republic of China）》（美國德克薩斯達拉斯大學出版，1987年）；楊紀琬主編的《中國現代會計手冊》（中國財政經濟出版社，1988年）；項懷誠主編的《新中國會計五十年》（中國財政經濟出版社，1999年）；葛家澍、余緒纓、侯文鏗、陳榮凱主編的《會計大典（共十卷）》（中國財政經濟出版社，1999年），該套向中華人民共和國建國五十周年的獻禮型叢書分設會計理論、會計史、財務會計、成本會計、管理會計、非企業(yè)會計、管理會計、電算化會計、理財學和審計學等；中國會計學會編的《中國會計研究文獻摘編（1979—1999）（共七卷）》（東北財經大學出版社，2002年），該叢書分設有基礎理論卷、財務會計卷、財務管理卷、成本與管理會計卷、審計卷<上、下>和特殊業(yè)務與會計新領域等卷；財政部會計準則委員會編的《會計準則研究文庫（共十冊）》（大連出版社，2005年），該套書分設有會計基本假設與會計目標、會計信息質量特征、會計要素與財務報告、石油天然氣會計與農業(yè)會計、資產減值會計、政府績效評價與政府會計、所得稅會計、金融工具會計與保險會計、企業(yè)合并與合并會計報表和關聯方交易與以股份為基礎的支付等專題；中國會計學會編《中國會計學論文選》（共18本）（中國財政經濟出版社，1988—2009年）{26}；中華人民共和國財政部主編《中國會計年鑒》（1996—2009年，共13本，中國財政雜志社，1997—2010年）{27}。

（六）會計理論研究叢書類

我國出版的會計理論研究叢書較多，影響較大的主要有：1927年始由立信會計出版社發(fā)行的“立信會計叢書”，總量達150余種{28}；由葛家澍、裘宗舜主編的“會計信息叢書”（第1—5輯），1993—2003年由中國財政經濟出版社出版，共涉及52個專題會計問題，其包括的專業(yè)領域非常廣泛，每一專題闡述得均較翔實；財政部會計司主編的“會計準則叢書”（第1—11輯），1992—2001年間中國財政經濟出版社出版，共涉及《改革與借鑒（1992）》、《國際會計準則（1992）》、《論財務會計概念（1993）》、《企業(yè)會計準則講解（1993）》、《日本會計法規(guī)（1994）》、《美國會計準則的解釋與運用（1995）》、《完善與發(fā)展（1995）》、《國際會計準則（1993修訂）（1996）》、《論改進企業(yè)報告（1998）》、《日本會計實務指南（2000）》和《非營利組織公認會計原則的解釋與應用（2001）》等問題；由葛家澍、毛伯林主編的“會計理論探索叢書”，1989年始由科學技術文獻出版社出版，2002年轉由立信會計出版社出版，至2009年2月已經出版32本；1996年始由東北財經大學出版社出版的“三友會計論叢”，主要以會計學博士論文為主，至2008年底已經出版九輯共75本；2001年始由中國財政經濟出版社出版的“會計博士叢書”（葛家澍總序），2008年底已經出版33本；2002年始由中國財政經濟出版社出版的“會計新視野叢書”（閻達五總序），2008年底已經出版13本；2002年始由浙江財經學院會計學院主編、立信會計出版社出版的“中外會計審計準則研究與比較叢書”，至2008年底已經出版14本。

（七）會計理論研究譯叢類

20世紀的西方會計文獻較為豐富，特別是20世紀30年代以后的會計理論文獻更是汗牛充棟。我國為了廣泛地借鑒與吸收國外的成功經驗，在引進國外會計理論與實務論著方面，大致經過了20世紀30—40年代的單本引進介紹階段、20世紀80—90年代中期的分類引進介紹階段和20世紀90年代中期以后系統(tǒng)引進與改寫階段。其引進形式主要有：一是引進原版的外文圖書及港臺新版會計書籍；二是組織翻譯出版國外著名會計審計理論著作；三是自由選題翻譯出版的國外會計理論著作，這類譯著中不乏上乘佳作，20世紀50年代以前主要有陸善熾的“巴舒里之‘計算與記錄要論’漢譯”（載《會計雜志》第3卷第4期，1935年）、潘序倫組織翻譯的《勞氏成本會計》與《陀氏成本會計》、威廉·A.佩頓主編《會計師手冊》（Accountants’Handbook）中之《無形資產》部分、威廉·A.佩頓著《決算表之分析與解釋》和《收益之決定》等；四是編譯或編著的介紹國外會計理論與方法的著作；五是簡編導讀類的會計理論普及性書籍，如《西方會計學名著導讀》（中國財政經濟出版社，2004年），曾選輯了22本會計理論書籍的作者及其基本內容作了系統(tǒng)介紹，為讀者在短期內了解其基本內容提供了一個指南，共涉及會計思想及發(fā)展的文獻3本、基本會計理論的文獻6本、財務會計理論的文獻4本、國際會計理論的文獻3本、會計核算理論的文獻2本、研究方法理論的文獻1本和審計理論的文獻3本{29}。

改革開放以后，國內各出版機構亦相應組織推出了會計理論書籍及教科書方面的各種譯叢，但目前較有影響的會計理論研究譯叢主要有以下七類：文碩主編的“世界審計會計名著譯叢”（共10本），1990年5月由中國商業(yè)出版社出版；文碩主編的“世界會計審計名著譯叢”（共7本），1991年10月由中國商業(yè)出版社出版；文碩、湯云為總主編的“會計審計知識更新叢書”（共8本），1992年5月由中國財政經濟出版社；2001年始由東北財經大學出版社出版的“三友會計名著譯叢”，至2008年底已經出版21本；2001年始由經濟科學出版社的“現代財務會計譯叢”，至2008年底已經出版3本；2000年始由上海財經大學出版社出版的“新世紀高校會計學教材譯叢”，至2008年底已經出版8本；2006年始由中國人民大學出版組織出版的“會計經典譯叢”，至2008年底已經出版6本?！?/p>

注解：

①因筆者閱讀文獻與掌握資料的限制，文中所列文獻難免掛一漏萬，僅為對這一問題的深入研究有興趣者提供一個可資參考的初步線索。

②陳今池編著：《現代會計理論》，立信會計出版社1998年版，第403—413頁。

③本部分相關資料主要截至2009年底。

④該書中的大部分內容亦是涉及西方會計理論的發(fā)展，故將其列入。

⑤據筆者所掌握的資料，該書早期的國外有影響的譯本主要有：德文由Ernst Ludwing Jager教授譯出（Stuttgart，1876）；現代意大利文由Vincmzo Gitti教授譯出（Thrino，1878）俄文由E.G. Waldenter譯出（St.Petersburg，1893）；波希米亞文由Karl Peter Kheil教授譯出（Prab，1896）；荷蘭文由J.G.Ch Volmer教授譯出（Rotterdam，1895）；英文由John B.Geijsbeek（Denver，1914）及Peter Crivelli（London，1924）兩人前后譯出；日文由平井泰太郎1920年譯出。該書目前在國內有四個中文譯本：第一個譯本是1935年由陸善熾先生據日本會計學家平井泰太郎1920年的日文譯本編譯并載徐永祚會計師事務所主辦的《會計雜志》第6卷（1933年創(chuàng)刊，每年編序2卷）第4—6期的《巴舒里之“計算與記錄要論”漢譯》（第4期第31—62頁，第5期第37—65頁，第6期第51—92頁）；第二個譯本是1988年由林志軍、李若山和李松玉據R.戈里·布朗（R.Gene Brown）和肯里斯·斯坦頓·約翰斯頓（Kennety Stanton Johnston）1963年著的書所譯，并由立信會計圖書用品社出版《巴其阿勒會計論》（Pacioli on Accounting）；第三個譯本是2004年由鄔杏川據20世紀90年代中期的英譯本翻譯為中文，經賴永添校、中國商業(yè)出版社出版的《會計賬簿及記錄》——摘自《算術、幾何、比及比例概要》；第四個譯本是2010年5月立信會計出版社將《巴其阿勒會計論》的1988年譯本以《簿記論》為名納入“會計經典叢書”出版。另據陸善熾（1935）先生在其譯本序言中提及，當時天津南開大學的丁佶先生亦已將該書John B.Geijsbeek的英文版直接譯出，但筆者自國內古舊書搜集，未見此藏書，據此推測，也許由于此后抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)或者其他原因，此譯本最終未能出書。此外，就該書的詳細出處與具體章次數，在不同的文獻中有六種說法：（1）張文賢（2002）指出，《數學大全》由五個部分所構成，第三部分“簿記”是關于會計方面的，共36章；（2）林志軍（1988）等譯的《巴其阿勒會計論》的第27—28頁中指出，《算術、幾何、比與比例概要》主要分為五個部分，第三部分為“簿記”，由于“簿記論”的標題是“Particularis de Computis et Scripturis”，可以翻譯為“計算與記錄的詳論”；（3）葛家澍（1998）指出，《算術、幾何、比與比例概要》第三部分論述簿記，稱為《簿記論》，共包括37章和兩個簡短的附錄；（4）文碩（1987）指出，《數學大全》由五部分組成，第三部分是簿記，其中論述復式簿記的是第三卷第九部第十一篇《計算與記錄詳論》（Tractatus Particularis de Computis et Scripturis）；（5）鄔杏川（2004）指出，該書可分為三個部分，共39章；（6）郭道揚、葉青等（1999）的《會計史》、郭道揚（1984）的《會計發(fā)展史綱》和郭道揚（2008）的《會計史研究：歷史·現時·未來》（第三卷）均指出，《算術、幾何、比與比例概要》第三部分論述簿記，其中關于借貸記賬法的論述，列于該書第九部，第十一篇，題為《計算與記錄要論》（Particularis de Computis et Scripturis），該書分為三十六章。

⑥筆者認為，此書譯為《賬戶哲理》可能會更加貼切一些。

⑦Yuji Ijiri. Triple-Entry Bookkeeping and Income Momentum. American Accounting Association Studies in Accounting Research 18， 1982；Yuji Ijiri. A Framework for Triple-Entry Bookkeeping. American Accounting Association Accounting Review， Oct. ，1986；Yuji Ijiri. Three Postulates of Momentum Accounting. American Accounting Association Accounting Horizons， Mar.1987；中文譯本見婁爾行譯：《三式記賬法的結構與原理》，立信會計圖書用品社1989年版。

⑧該書于1927年修訂后以《會計學：原理和問題》（Accounting：Its Principles and Problems）為名出版。

⑨該于1948年完成，1950年由美國注冊會計師協會（AICPA）匯編成冊，1973年再版。

⑩參見《會計與經濟學雜志》（Journal of Accounting ＆ Economics）2001年9月和12月出版的兩期綜述專輯。中文譯本見S.P.科塔里等主編，支曉強等譯：《當代會計研究：綜述與評論》，中國人民大學出版社2009年版。

{11}參見：美國財務會計準則委員會的“企業(yè)報告研究計劃”委員會發(fā)布，宋小明、王世勤編譯：《網絡時代的企業(yè)報告》，中國財政經濟出版社2003年版。該報告系由三份報告所組成，即：《企業(yè)報告信息的電子發(fā)布》（Electronic Distribution of Business Reporting Information，2000-01-31），《改進企業(yè)報告：洞悉加強自愿性披露的內情》（Improving Business Reporting:Insights into Enhancing Voluntary Disclosures，2001-01-29），《公認會計原則與證券交易委員會的披露要求》（GAAP-SEC Disclosures Requirement，2001-03-06）。

{12}該報告由《職業(yè)會計團體的主要構成——一個指導》（1998年4月）、《會計人員的能力指導》（1998年4月）、《會計教育的改進》（亞太會計師聯合會和亞洲開發(fā)銀行聯合項目，1998年4月）、《會計披露在東亞金融危機中暴露的缺陷：對所吸取教訓的評價》（2003年4月）、《差別報告框架——對ISAR中小企業(yè)會計和財務報告指南的回應》（2003年6月）、《亞太地區(qū)審計委員會的結構》（2003年9月）和《職業(yè)會計人員的能力和對職業(yè)會計組織的挑戰(zhàn)——一個案例研究》（2004年11月）七個報告所組成，國內已經由中國注冊會計師協會組織翻譯并由中國財政經濟出版社出版。

{13}該叢書自20世紀90年代初即開始出版，定期更新。

{14}[美]米爾頓·弗里德曼著，武玉寧譯：“實證經濟學的方法論（1953）”，載：《弗里德曼文萃》，首都經濟貿易大學出版社2001年版。

{15}或譯《審計哲理》。

{16}Schandl， C.W.Theory of Auditing-Evaluation， Investigation， and Judgment， Scholars Book Co.， 1978.

{17}該書于1912出版第1版，到2005年，所出第12版由劉霄侖等譯并由中信出版社出版。

{18}本部分相關資料主要截至2008年底。

{19}郭道揚編著：《中國會計史稿（下）》，中國財政經濟出版社1988年版，第191—355頁，第633頁。

{20}此處部分書目源于2007年11月17日參觀上海立信會計學院圖書館所設潘序倫先生作品陳列室，因時間與其他原因，現存世較少。

{21}高等財經院校會計教材編寫組：《會計原理》，中國財政經濟出版社1963年。原書為趙玉珉、婁爾行、葛家澍、吳誠之編著，1979年再版，楊紀琬教授參與了組織工作以及20世紀80年代后的修訂工作。該書是我國會計教育事業(yè)發(fā)展中的精品教材之一，在粉碎“四人幫”之后的20世紀70年代末和80年代初發(fā)揮了重要的作用。據有關資料記載，該書自1963年問世以后，因其暢銷不衰而先后16次印刷，1998年出最后1版，總發(fā)行量達到了120多萬冊，創(chuàng)造了我國單部會計教科書發(fā)行的記錄。參見：楊紀琬：《中國現代會計手冊》，中國財政經濟出版社1988年。

{22}該書先后修訂出版了三次：1992年以《現代會計理論概論》由立信會計出版社出版；1998年以《現代會計理論》由立信會計出版社出版；2007年以《西方現代會計理論（第2版）》由中國財政經濟出版社出版。

{23}該書后修訂出版兩次：一是由葛家澍、林志軍編著的《現代西方會計理論》（2001年，廈門大學出版社）；二是葛家澍主筆的研究生教材《財務會計理論研究》（2006年，廈門大學出版社）。

{24}此文為郭道揚教授為迎接1992年10月在美國華盛頓召開的第七屆國際會計教育會議而寫作的，由于篇幅過長在會議上只向各國學者宣講了有關會計教育部分的內容，其他部分于1993年也僅由《湖北財政研究》以摘登的形式連載，臺灣管理會計學會主辦的《管理會計》雜志亦曾摘登。全文正式發(fā)表于《會計論壇》2003年第1期、第2期和2004年第1期。

{25}該書于1991年曾再版。

{26}該叢書1979—1987年合編一本，1988—2008年每年編一本。

{27}《中國會計年鑒》于1996年開始由中國財政雜志社編輯出版，1996年卷為1995年前的有關資料，此后即每年一本，均為前一年的資料。

{28}《財務與會計》編輯部：《潘序倫回憶錄》，中國財政經濟出版社1986年版，第68頁；宋麗智：《民國會計思想研究》，武漢大學出版社2009年版。

{29}許家林主編：《西方會計學名著導讀》，中國財政經濟出版社2004年版，前言。