【摘要】 高校內(nèi)部審計是強化高校管理的重要手段，是實現(xiàn)高校總體目標的重要保障。文章對高校內(nèi)部審計的需求現(xiàn)狀展開分析，指出當前高校內(nèi)部審計供給明顯不足，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務職能，提出了協(xié)調內(nèi)部審計需求與供給之間矛盾的措施。

【關鍵詞】 高校內(nèi)部審計； 需求； 供給； 內(nèi)部控制

近年來，隨著國家對高等教育事業(yè)投入的大幅度增加，以及高校辦學自主權的逐步增大，高等教育事業(yè)進入快速發(fā)展階段，高校經(jīng)濟管理活動日益復雜。在這種形勢下，高校對內(nèi)部審計的需求大幅增加，審計領域不斷拓展。然而，目前高校內(nèi)部審計供給明顯不足，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務職能。如何加強內(nèi)部審計建設，協(xié)調內(nèi)部審計供給與需求之間的矛盾，丞待加以研究和解決。

一、高校內(nèi)部審計的需求分析

隨著高校經(jīng)濟管理活動的日益復雜，內(nèi)部審計的重要性越來越突出。內(nèi)部審計部門除了開展財務收支審計之外，內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行與決算審計、建設工程項目審計、經(jīng)濟責任審計等領域工作也顯得越來越重要。

（一）內(nèi)部控制審計

有效的內(nèi)部控制是高校賴以正常運作和發(fā)展的基礎，內(nèi)部控制質量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機構對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。高校內(nèi)部控制審計主要包括教學管理、科研管理、財務管理、設備管理、物資采購管理等方面的內(nèi)容。高校應當積極開展內(nèi)部控制審計工作，通過了解、測試和評價本單位內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，適時提出改進建議，以彌補日常管理漏洞，促進高校內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行的有效性，進而提升高校管理水平和辦學效益。

（二）預算執(zhí)行和決算審計

高校預算是高校組織收入和控制支出的依據(jù)，也是學校發(fā)展方向的綜合反映。預算執(zhí)行與決算審計是指由高校內(nèi)部審計機構依法對預算執(zhí)行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動。高校內(nèi)部審計機構應當對本單位年度預算的執(zhí)行情況進行經(jīng)常性審計，對決算的真實性、合法性、完整性進行確認和審查，以促進學校規(guī)范預算管理，提高預算編制工作的科學性、準確性和透明度，促進學校資源合理分配，進而提高資源的配置和使用效益。

（三）建設工程項目審計

由于建設工程項目具有資金數(shù)額大、涉及環(huán)節(jié)多、時間跨度長等特點，如果監(jiān)督缺位或流于形式，極易產(chǎn)生腐敗行為，因此建設工程項目審計應當作為高校內(nèi)部審計的重點。建設工程項目審計是指高等學校內(nèi)部審計機構依據(jù)有關法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設工程項目各階段業(yè)務管理活動的合法性、適當性、有效性所進行的確認和評價活動。建設工程項目審計的內(nèi)容包括對建設工程項目投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業(yè)務管理活動的審查和評價。加強建設工程項目審計，有利于控制工程造價和改善建設工程管理，進而提高投資效益，促進高校建設工程目標的實現(xiàn)。

（四）領導干部經(jīng)濟責任審計

近年來，少數(shù)高校接連發(fā)生干部違法違紀事件，客觀上反映出高校內(nèi)部審計不力、監(jiān)督管理弱化等問題，使得領導干部經(jīng)濟責任審計成為關注的焦點。領導干部經(jīng)濟責任審計是指高校內(nèi)部審計機構通過對學校內(nèi)部領導干部所在部門、單位財務收支以及相關經(jīng)濟活動的審計，鑒證和評價領導干部經(jīng)濟責任履行情況的行為。高校的領導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調任、轉任、退休等事項前，應當接受經(jīng)濟責任審計。實施領導干部經(jīng)濟責任審計，有利于加強對領導干部的監(jiān)督，促使其認真履行經(jīng)濟責任、嚴格執(zhí)行高校規(guī)定，促進高校管理工作規(guī)范化、制度化和科學化，推動高等教育事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計的供給分析

雖然高校對內(nèi)部審計的需求日益增加，但內(nèi)部審計的供給明顯不足，在實際工作中存在許多問題。主要表現(xiàn)在范圍較窄、獨立性不強、缺乏健全的審計制度、審計方法落后、審計力量薄弱等方面，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務職能。

（一）內(nèi)部審計范圍較窄

長期以來，高校對內(nèi)部審計的重要性缺乏足夠的認識，內(nèi)部審計并沒有真正參與到高校管理中來。內(nèi)部審計工作主要局限于財務收支審計，側重于監(jiān)督和事后審計，忽略了內(nèi)部審計的管理和服務職能。在內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行與決算審計、建設項目工程審計、經(jīng)濟責任審計等領域，沒有得到應有的重視，開展得比較少，無法對快速發(fā)展的高校教育事業(yè)進行全方位、全過程的監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計機構設置不健全、不規(guī)范，嚴重影響了審計工作的獨立性。目前，高校內(nèi)部審計機構的設置主要有兩種類型，一是設置獨立的審計部門；二是內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察部門合署辦公。與紀委、監(jiān)察部門合署辦公是高校內(nèi)部審計機構設置的主要方式，但在這種方式下無法確保內(nèi)部審計的獨立性，影響內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。此外，高校普遍實行黨委領導下的校長負責制，審計工作難免受行政領導的影響和干預，不同程度地受到領導意志的左右，審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和查處的職責。

（三）缺乏健全的內(nèi)部審計制度

缺乏健全的內(nèi)部審計制度，是高校內(nèi)部審計管理薄弱的重要原因。在我國審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，沒有形成完整的體系。除了內(nèi)部審計準則之外，沒有操作性強的評價體系和標準，缺少具體的規(guī)章制度，導致內(nèi)部審計人員在實施具體審計工作時，顯得無章可循。此外，高校管理者對建立健全內(nèi)部審計制度重視不夠，新的業(yè)務工作開展起來，但與之相配套的控制和管理措施卻相對滯后，有些管理制度雖已頒布實施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查，對違規(guī)事項的處罰力度不足（宋瑩、楊柏冬，2010）。

（四）內(nèi)部審計方法落后

高校內(nèi)部審計主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計的技術方法，仍然停留在以差錯防弊為主的真實性、合規(guī)性審計階段（梁建萍，2010），導致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應現(xiàn)代高?？焖侔l(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計人員風險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復核和審計風險模型等現(xiàn)代審計方法，風險基礎審計也未得到推廣使用。

（五）內(nèi)部審計力量薄弱

隨著內(nèi)部審計領域的不斷拓展，內(nèi)部審計人員逐漸暴露出知識面窄、業(yè)務能力不強等問題。主要表現(xiàn)在：一是審計人員知識面窄，專業(yè)結構單一，以會計、審計專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應用等方面的知識積累，難以滿足新形勢下審計覆蓋面廣、涉及領域寬的特點；二是內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對內(nèi)部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，內(nèi)部審計部門往往成為學校的“精簡”部門，很難引進具有高學歷的專業(yè)人才，導致審計力量薄弱，不能全面開展內(nèi)部審計工作。

三、高校內(nèi)部審計需求與供給的矛盾協(xié)調

根據(jù)上述分析可知，高校對內(nèi)部審計的需求日益增加，然而內(nèi)部審計供給明顯不足，兩者存在顯著不平衡。如何加強內(nèi)部審計建設，協(xié)調內(nèi)部審計供給與需求之間的矛盾，急待加以研究和解決。筆者認為，應當從以下幾個方面著手：

（一）提升審計理念，促進內(nèi)部審計轉型

轉變傳統(tǒng)觀念，確立“以監(jiān)督為基礎、以服務為目標”的審計理念，促進內(nèi)部審計轉型升級。高校內(nèi)部審計應當在財務收支審計的基礎上，不斷拓展審計領域，強化內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行與決算審計、建設工程項目審計和領導干部經(jīng)濟責任審計，并逐步開展風險管理審計，充分發(fā)揮審計的管理和效益。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計部門應當及時提出改進建議，通過加強監(jiān)督來提高自身的服務能力，以監(jiān)督為基礎、以服務為目標，使高校內(nèi)部審計工作真正服務于高等教育事業(yè)。

（二）確保內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是審計工作的靈魂，是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的基礎和前提。內(nèi)部審計機構獨立性越強，越能充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務職能。高校應當設置獨立的內(nèi)部審計機構，提高內(nèi)部審計機構的地位，盡可能減少其他部門對審計工作的干涉和影響。同時，內(nèi)部審計工作應當客觀公正、不偏不倚，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時予以處理，樹立高校內(nèi)部審計的獨立性、權威性。

（三）建立健全高校內(nèi)部審計制度

建立健全內(nèi)部審計制度是規(guī)范高校內(nèi)部審計工作的重要保障。高校應當根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》等相關規(guī)章制度的要求，結合自身的業(yè)務特點，明確內(nèi)部審計職能，制定規(guī)范化、合理化的內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)部審計操作規(guī)范，完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，保證審計工作有章可循。同時，內(nèi)部審計人員要嚴格按照內(nèi)部審計制度所規(guī)定的程序和方法，開展各項審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化。

（四）改進審計技術與方法

在電算化財務環(huán)境下，改進審計技術與方法，是提高審計工作效率的客觀需要。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機輔助審計，充分發(fā)揮電子網(wǎng)絡的優(yōu)勢，把電子化、信息化作為審計工作的基本技術手段，以有效地降低審計風險、提高審計效率。在充分了解學校管理狀況的基礎上，內(nèi)部審計人員應當合理運用審計風險模型，采用分析性復核、內(nèi)部控制評估、風險評估等方法，識別審計對象的固有風險、控制風險，確定可接受的審計風險，從而降低審計風險，提高審計效率。

（五）加強內(nèi)部審計隊伍建設

加強內(nèi)部審計隊伍建設，培養(yǎng)高素質的專業(yè)審計人才，是推動高校內(nèi)部審計工作的當務之急。加強內(nèi)部審計隊伍建設，可從以下兩個方面抓起：一是加強業(yè)務培訓，定期組織業(yè)務學習。內(nèi)部審計人員應當提高自學意識，在學習中不斷更新知識，提高自身層次，以便更好地開展審計工作。二是吸納具有碩士、博士學歷的高素質人才充實內(nèi)部審計隊伍。高校內(nèi)部審計人員既要精通財務、審計，又要具備建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應用等方面的知識，以適應高校內(nèi)部審計工作不斷發(fā)展、變化的需要。

【參考文獻】

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