陸成林

2011年6月30日，全國人大常委會通過了關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定，從五個方面對個稅稅法進(jìn)行了修正：（1）工資薪金所得適用的第一級稅率由5%降為3%；（2）工資薪金所得免征額由2000元升為3500元；（3）納稅時限由次月七日內(nèi)變?yōu)槭迦諆?nèi)；（4）工資薪金所得適用的稅率表級次由9級降為7級，取消了15%和40%兩級稅率，擴(kuò)大了稅率級距；（5）生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的稅率表擴(kuò)大了稅率級距。

該決定的通過意味著此次修正已告一段落，但這絕不代表個稅改革的目標(biāo)就此實現(xiàn)。認(rèn)真回顧和總結(jié)這一過程，繼續(xù)開展深入而有益的討論，是今后繼續(xù)深化改革的重要基石。

回顧整個過程，可謂一波三折。4月25日，全國人大將初次審議通過的草案在中國人大網(wǎng)公布，8萬多網(wǎng)民參與提出了23萬多條意見。對于3000元免征額，85%網(wǎng)民不贊成。然而，6月27日提交給人大審議的草案二審稿對免征額卻未作修改，只是將工資薪金所得第1級稅率由5%降低到3%，消息傳出后坊間一片嘩然。直到6月30日全國人大二次審議結(jié)束才最終決定將免征額提到3500元。

對于《修正案》草案，鼓吹者有之，撻伐者有之，引發(fā)了一場規(guī)?？涨暗纳鐣笥懻摗Ｃ襟w關(guān)注，專家激辯，征求意見數(shù)量竟然超過之前幾十個法律草案的總和。這既是由于個稅關(guān)乎每個人的切身利益，也是改革矛盾突出集中的體現(xiàn)。CPI高企，錢包縮水，對于普通老百姓來說少納一毛錢的稅都是好的?，F(xiàn)行稅基窄，工薪之外稅源大量流失，對調(diào)節(jié)財產(chǎn)性收入無能為力。單純以生活支出測算免征額不盡合理，未考慮形成人力資本的相關(guān)成本。這樣的個稅扭曲了市場主體的經(jīng)濟(jì)行為，更是對有限公共資源的巨大浪費(fèi)。

客觀評價此次修正，政府決策者經(jīng)過左右權(quán)衡，在一定程度上聽取了民意，對于今后公眾參與公共政策制定起到了正面的示范效應(yīng)，但從改革的決心和成效來看，仍是避重就輕，沒有跳出小修小補(bǔ)的窠臼?！熬C合與分類相結(jié)合”早已明確作為個稅改革的目標(biāo)模式，但與之相關(guān)的各類所得綜合征收、以家庭為納稅主體、免征額指數(shù)化等關(guān)鍵性問題卻一概不提，無怪有人說“雷聲大雨點(diǎn)小”。

個人所得稅是對公民收入征收的一道直接稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，是調(diào)節(jié)收入分配、組織財政收入乃至培育現(xiàn)代社會公民意識的有效手段。因此，一味強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實國情不具備條件，使深層次改革長期裹足不前，導(dǎo)致個稅功能大打折扣，實乃飛鳥未盡，良弓自藏。

1994年個稅稅法實施以來已經(jīng)進(jìn)行了六次修正，與“綜合與分類相結(jié)合”距離尚遠(yuǎn)，改革之路依舊漫長。今后，一是要注重稅制的頂層設(shè)計，強(qiáng)化所得稅，弱化流轉(zhuǎn)稅，將個稅作為整個稅制改革的重要一環(huán)，在統(tǒng)籌推進(jìn)中充分發(fā)揮其組織收入和調(diào)節(jié)分配的功能。二是明確不同階段的目標(biāo)與任務(wù)，盡快制定改革時間表，避免深層改革無限延宕。三是對股息、利息以及資本增值等財產(chǎn)性收入征稅，做大個稅稅基，簡化稅率結(jié)構(gòu)，縮小累進(jìn)幅度，淡化避稅動機(jī)。四是建立有效的公眾利益表達(dá)機(jī)制和對政府外部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步提高公眾的決策參與能力，以增強(qiáng)外部壓力的形式促進(jìn)政府決策的優(yōu)化。