陶良峰

(黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司雞西分公司，黑龍江雞西158100)

我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)由改革開(kāi)放初期不規(guī)范的“小作坊”不斷發(fā)展壯大，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)做出了積極的貢獻(xiàn)。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，一些民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭減緩，出現(xiàn)了發(fā)展瓶頸。究其原因，主要源于民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部管理薄弱，缺少控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和手段。這阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，甚至嚴(yán)重影響到企業(yè)的生存。如何提高管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷擴(kuò)大生存和發(fā)展空間，是現(xiàn)階段我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的主要問(wèn)題。

一、民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

(一)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足

民營(yíng)中小企業(yè)主往往注重市場(chǎng)及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、輕視內(nèi)部管理，這使得企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。目前相當(dāng)一部分企業(yè)的管理者對(duì)建立內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足:有的沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，有的內(nèi)部控制制度不健全，甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)還存在許多誤區(qū)。企業(yè)在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，常以強(qiáng)調(diào)靈活性或特殊性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。另外，由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等的變化難以預(yù)料也會(huì)導(dǎo)致管理滯后，有時(shí)也存在無(wú)章可循的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部控制也失去了健全性。

(二)只注重自身利益而忽視股東利益的最大化

我國(guó)的民營(yíng)中小企業(yè)大部分是家族治理模式，往往是家族成員中的權(quán)威人士擔(dān)任董事長(zhǎng)，利用自己的控股地位控制董事會(huì)，按自己的意志決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，甚至只顧自己的利益損壞其他小股東的利益，董事會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也起不到監(jiān)督的作用。同時(shí)在很多民營(yíng)中小企業(yè)中的管理人員并不把實(shí)現(xiàn)股東的利益最大化作為自己的最終目標(biāo)，而是追求個(gè)人利益的最大化，導(dǎo)致股東很難信任管理人員。

(三)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

風(fēng)險(xiǎn)防范既是企業(yè)管理的必要部分，也是內(nèi)部控制機(jī)制建立的內(nèi)在動(dòng)力。內(nèi)部控制的建立是與風(fēng)險(xiǎn)管理的要求并存的，正是因?yàn)榇嬖诟鞣N各樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)才應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，配合風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而從我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

(四)企業(yè)信息流通不暢

民營(yíng)中小企業(yè)在信息系統(tǒng)的建設(shè)上比較落后，部分民營(yíng)中小企業(yè)嘗試采用信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部管理，如引進(jìn)管理系統(tǒng)等，但是失敗的案例諸多。原因之一便是這些相對(duì)成熟的系統(tǒng)是基于一些相對(duì)成熟的企業(yè)研發(fā)的，對(duì)于正在發(fā)展的各具特色的民營(yíng)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，并不“合身”。許多民營(yíng)中小企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到信息管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)缺乏應(yīng)有的關(guān)注。

(五)缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中評(píng)估政策、制度執(zhí)行情況的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，并且監(jiān)督其他內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位越來(lái)越高。我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本沒(méi)有專門(mén)的機(jī)構(gòu)，即使有也隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，有些民營(yíng)中小企業(yè)只設(shè)置了一名內(nèi)部審計(jì)人員，并且也是和單位管理層利益關(guān)系比較密切，這種缺乏獨(dú)立性審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不可能客觀、真實(shí)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，不能有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

二、解決民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策

(一)確立現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值理念

民營(yíng)中小企業(yè)要樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值觀念，應(yīng)該考慮是否有利于建立科學(xué)的公司治理機(jī)制，以及是否有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？茖W(xué)的治理機(jī)制強(qiáng)調(diào)分權(quán)意識(shí)、理性意識(shí)、法律意識(shí)等。實(shí)施某些政策、措施時(shí)必須考慮是否有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，堅(jiān)決避免只追求短期收益，不顧可持續(xù)發(fā)展的計(jì)劃和措施。另外，企業(yè)在弱化家族意識(shí)的基礎(chǔ)上，只有將企業(yè)的利益上升到國(guó)家和社會(huì)利益的高度，才是真正的進(jìn)步。

(二)重視人才選拔機(jī)制

好的接班人對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，是從自己的家族中選拔接班人，還是選擇職業(yè)經(jīng)理人，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持任人唯賢的原則，如果自己的子女比經(jīng)理人優(yōu)秀那當(dāng)然選擇子女，否則就應(yīng)在外部選擇優(yōu)秀經(jīng)理人。選擇一個(gè)合適的經(jīng)理人應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮:首先，是職業(yè)經(jīng)理人自身的能力和素質(zhì)是否滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要;其次，經(jīng)理人應(yīng)該熟悉并認(rèn)同企業(yè)文化，并且其價(jià)值觀與企業(yè)文化不能夠背離;最后，要看經(jīng)理人的職業(yè)道德，有高尚職業(yè)道德的經(jīng)理人才能從股東的根本利益出發(fā)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。隨著民營(yíng)中小企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離。在民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展初期，由民營(yíng)中小企業(yè)家擔(dān)任總經(jīng)理，但隨著民營(yíng)中小企業(yè)的不斷發(fā)展，民營(yíng)中小企業(yè)家的知識(shí)、技能都不能適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要了，在經(jīng)營(yíng)管理方面感覺(jué)力不從心時(shí)，必須考慮是提高自身素質(zhì)，仍然擔(dān)任總經(jīng)理，還是只做股東引進(jìn)合適的職業(yè)經(jīng)理人，要適當(dāng)放開(kāi)一些權(quán)力給職業(yè)經(jīng)理人，讓其有一定的空間發(fā)揮自己的才能為企業(yè)服務(wù)。并且采用適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制，除了給經(jīng)理人發(fā)工資之外，還應(yīng)讓經(jīng)理人持有一些本公司的股票，這是一種比較有效的長(zhǎng)期激勵(lì)方式。同時(shí)民營(yíng)中小企業(yè)還應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度，監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人的行為，防止其為了追求自身利益而損害企業(yè)的利益。

(三)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

民營(yíng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)采取一定的方法、措施，全面地評(píng)估和分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小、原因和可能產(chǎn)生的后果。管理人員應(yīng)采取一定措施防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或盡量把風(fēng)險(xiǎn)的危害降到最低，特別要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)通過(guò)分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料，利用及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析出民營(yíng)中小企業(yè)將會(huì)面臨的危機(jī)，及產(chǎn)生這些危機(jī)的原因，同時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制體系中隱藏的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并報(bào)告管理當(dāng)局和其他利益相關(guān)者，以便相關(guān)人員提前采取措施避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。具體應(yīng)由獨(dú)立于民營(yíng)中小企業(yè)組織整體控制的財(cái)務(wù)部或?qū)徲?jì)部作為企業(yè)的防范風(fēng)險(xiǎn)的組織機(jī)構(gòu)，不直接干涉民營(yíng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，只對(duì)企業(yè)最高管理者負(fù)責(zé);建立計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，認(rèn)真分析異常值，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題;建立靈活高效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并能快捷地傳遞信息;建立風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、大小及其后果;建立風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制消除或降低風(fēng)險(xiǎn);建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制尋找負(fù)責(zé)對(duì)象，并結(jié)合有效的獎(jiǎng)懲制度，促使負(fù)責(zé)人提高警惕，防止風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生。

(四)重視企業(yè)信息與溝通

信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)按一定的形式收集和處理相關(guān)的信息，并把這些信息傳遞給員工，使員工能順利完成任務(wù)。企業(yè)處理的信息有企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息，也有與外部的交流和溝通時(shí)產(chǎn)生的信息，良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)必須建立適合的信息系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地收集、處理企業(yè)的信息，并按規(guī)定的形式報(bào)送相關(guān)人員。有了良好的信息系統(tǒng)才能提供可靠的信息，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，提高經(jīng)營(yíng)的效率效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

(五)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

首先，在部門(mén)設(shè)置上，公司應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，將部門(mén)直屬董事會(huì)，但就公司目前的情況來(lái)看，也可以直接向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)明確內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)并保證審計(jì)部門(mén)工作的順利開(kāi)展。

其次，在內(nèi)部審計(jì)人員配備上，公司應(yīng)招聘或培養(yǎng)專業(yè)的、具備勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，鑒于公司的會(huì)計(jì)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)不高的情況下，建議可以采取一定的學(xué)習(xí)方式如內(nèi)部審計(jì)短期外包來(lái)進(jìn)行人員培養(yǎng)。

最后，在公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展上，要在基本的審計(jì)工作基礎(chǔ)上將其提升到管理的角度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)和評(píng)價(jià)，一要促進(jìn)公司建立切合實(shí)際情況的制度，完善各項(xiàng)管理制度，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益，更重要的是要督促制度的有效執(zhí)行，避免流于形式。

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