文/董 飛

建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的方法

文/董 飛

第一部分 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及診斷控制系統(tǒng)

一、全面預(yù)算管理的含義及在企業(yè)中的重要作用

（一）全面預(yù)算

全面預(yù)算由多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的預(yù)算構(gòu)成。見圖表1說明了全面預(yù)算各組成部分之間的關(guān)系。所謂良好的經(jīng)營(yíng)管理與控制環(huán)境包括以下四方面內(nèi)容：

1、在企業(yè)內(nèi)部推行目標(biāo)管理，制定規(guī)范的崗位責(zé)任制、嚴(yán)格的操作程序和合理的工作標(biāo)準(zhǔn)。

2、按照不同的崗位，明確工作任務(wù)，賦予相應(yīng)的責(zé)任和職權(quán)，建立相互配合、相互督促、相互制約的工作關(guān)系。

3、企業(yè)中，對(duì)重點(diǎn)部門和單位直至重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)業(yè)務(wù)，有特別的強(qiáng)化監(jiān)控和管理的措施和方法。

4、有獨(dú)立的、權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，實(shí)行對(duì)一級(jí)法人負(fù)責(zé)，全面、適時(shí)、有計(jì)劃地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督、稽核和檢查。

圖表1 全面預(yù)算

（二）、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的重要作用

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量計(jì)劃，它確定了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所需的資源和應(yīng)進(jìn)行的活動(dòng)。它包括計(jì)劃活動(dòng)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面。預(yù)算和預(yù)算編制過程涉及到管理的各個(gè)方面，全面預(yù)算在企業(yè)中的重要作用有：

1、使用預(yù)算可以使企業(yè)優(yōu)化資源配置，有助于企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧發(fā)展，使企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)作并取得更好的成果。

2、預(yù)算有助于管理者找出經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)存的和潛在的瓶頸，然后歸集關(guān)鍵性資源以緩解瓶頸，防止它們成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的障礙。

3、預(yù)算是對(duì)未來活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃的表達(dá)方式，是組織內(nèi)部溝通的工具。

4、預(yù)算也是一種激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)表述清晰的預(yù)算目標(biāo)，職工知道了組織希望他們?cè)趺醋?，這又會(huì)使他們保持戰(zhàn)斗力，不斷地朝著預(yù)算目標(biāo)而努力。

5、經(jīng)營(yíng)過程中，預(yù)算可以提供一個(gè)參考框架，它可以指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供管理、控制活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行授權(quán)。

6、在經(jīng)營(yíng)期末，預(yù)算還可以作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）預(yù)算的編制程序

預(yù)算編制程序包括成立預(yù)算委員會(huì)、確定預(yù)算期、明確預(yù)算原則、編制預(yù)算草案、預(yù)算協(xié)調(diào)、復(fù)議與審批、預(yù)算修正。

二、全面預(yù)算的管理控制——診斷控制系統(tǒng)

全面預(yù)算是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)而編制的數(shù)量計(jì)劃。全面預(yù)算是否成功除了前面提到的因素外，重要的是如何控制預(yù)算。診斷控制系統(tǒng)是一種反饋系統(tǒng)，作為傳統(tǒng)管理控制系統(tǒng)的支柱，其根本目的就是幫助管理層完成組織目標(biāo)，為他們提供一個(gè)正式方案以便：（1）選定合適的控制變量；（2）制定良好的短期計(jì)劃；（3）按確定的控制變量記錄短期計(jì)劃的實(shí)際完成程度；（4）對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行診斷分析。

(一) 診斷控制的方法

1、投入端控制法。2、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)步驟控制法3、結(jié)果控制法。

（二）確定關(guān)鍵績(jī)效變量。

確定關(guān)鍵績(jī)效變量與企業(yè)的既定戰(zhàn)略有密切的關(guān)系。不同的戰(zhàn)略必須采取不同的關(guān)鍵績(jī)效變量。戰(zhàn)略決定績(jī)效變量的選擇，關(guān)鍵績(jī)效變量一般有四種：財(cái)務(wù)變量，客戶變量，內(nèi)部變量，創(chuàng)新和學(xué)習(xí)變量。

（三）設(shè)計(jì)診斷控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的問題

關(guān)于管理控制，組織必須認(rèn)識(shí)到：其一，量度是管理控制的關(guān)鍵；其二，組織成員對(duì)任何要量度的變量異常關(guān)注。要利用診斷控制系統(tǒng)對(duì)任意一個(gè)流程進(jìn)行控制，必須能夠做到：

1、預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)。

2、對(duì)產(chǎn)出進(jìn)行測(cè)量。

3、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)糾正偏差。

（四）診斷控制系統(tǒng)的激勵(lì)措施

企業(yè)允許員工通過努力獲得利益的激勵(lì)措施能提高個(gè)人的主動(dòng)性和激勵(lì)他們尋求機(jī)會(huì)。診斷控制系統(tǒng)在這個(gè)過程中發(fā)揮催化劑的作用，因?yàn)檎降募?lì)措施與工作成績(jī)的量度是結(jié)合在一起的。

第二部分建筑施工企業(yè)在管理控制中存在的問題及根源

一、建筑施工企業(yè)在管理控制中存在的問題

企業(yè)處于越來越激烈動(dòng)蕩的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)戰(zhàn)略盡管是第一位的成功要素，但一個(gè)成功的企業(yè)如果沒有好的控制手段，再好的戰(zhàn)略設(shè)想也不可能實(shí)現(xiàn)。

二、建筑施工企業(yè)在管理控制中存在問題所產(chǎn)生的根源

具體分析企業(yè)連年虧損的原因及根源如下：

第一，企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，固定支出巨大。

第二，施工成本居高不下。

第三，龐大的管理費(fèi)支出

原因一是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，專業(yè)業(yè)務(wù)未理順；二是人員素質(zhì)低，缺乏一專多能的復(fù)合型人才；三是缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制和人力資源支持；四是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)不明確，崗位職責(zé)不明確，造成代理成本過高；五是考核與分配流于形式，系統(tǒng)執(zhí)行力不強(qiáng)，造成管理效率低下；六是缺乏有效控制手段，各種費(fèi)用支出捆綁在一起，缺乏合理的成本歸集方法，沒有內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析，這一點(diǎn)是至關(guān)重要的。

第三部分建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的方法

建筑產(chǎn)品以其不可預(yù)見性、不穩(wěn)定性、流動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)而不同于其他產(chǎn)品，建筑施工企業(yè)大多數(shù)沒有固定的廠房和設(shè)備，它隨建筑地點(diǎn)的不同而變化。尤其是未執(zhí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)，更要結(jié)合企業(yè)存在的重點(diǎn)問題，采取輕重緩急，分步實(shí)施的辦法，下面談?wù)剺I(yè)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容及其控制方法。

一、施工企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容

建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算包括：項(xiàng)目預(yù)算、銷售收入及毛益預(yù)算、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和資金預(yù)算。

1、項(xiàng)目預(yù)算。建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目預(yù)算它包括直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、直接機(jī)械預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。

2、銷售收入及毛益預(yù)算。編制銷售收入的依據(jù)是去年結(jié)轉(zhuǎn)量和來年各項(xiàng)收入預(yù)測(cè)，一般結(jié)合過去市場(chǎng)占有情況，并對(duì)當(dāng)期項(xiàng)目承攬情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。

3、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加預(yù)算。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加包括：營(yíng)業(yè)稅3%，增值稅17%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.21%,教育費(fèi)附加0.09%。

4、管理費(fèi)用預(yù)算。

（1）在崗工資及附加。堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，真正發(fā)揮工資杠桿的作用。

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用。包括貸款利息和承兌貼息的費(fèi)用。

（3）營(yíng)銷開發(fā)費(fèi)用。

（4）技術(shù)開發(fā)費(fèi)用。包括ISO9000認(rèn)證費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用。

（5）差旅費(fèi)。

（6）辦公費(fèi)。

（7）解除合同人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金費(fèi)用攤銷。按以前年度待攤銷余額與當(dāng)期預(yù)測(cè)核定。

（8）咨詢?cè)V訟費(fèi)。

（9）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（10）固定資產(chǎn)折舊及臨時(shí)設(shè)施攤銷。

（11）稅金。

（12）物料消耗。日雜、油耗、材料消耗、計(jì)算機(jī)耗品。

（13）低值易耗品攤銷。

（14）其它管理費(fèi)。

5、資金預(yù)算。包括資金流入、流出預(yù)算，籌資、投資預(yù)算。主要以預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表來體現(xiàn)，但對(duì)資金流入、流出預(yù)算應(yīng)分解到月份。

二、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)預(yù)算管理的方法

推行全面預(yù)算管理，要覆蓋所有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位分公司、各實(shí)體單位及項(xiàng)目部、各級(jí)管理人員。通過預(yù)算管理涵蓋資金管理，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃管理、過程控制、目標(biāo)考核，從而降低成本增加效益。

（一）組織機(jī)構(gòu)的建立及主要部門權(quán)責(zé)

1、組織機(jī)構(gòu)的建立

建立三個(gè)層次的預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)：

第一層次，成立預(yù)算委員會(huì)，由主要副職領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人及全面預(yù)算編制人員參加。

第二層次，財(cái)務(wù)監(jiān)控。各主要分公司、實(shí)體單位、項(xiàng)目部由財(cái)務(wù)部委派財(cái)務(wù)核算人員，直接對(duì)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)負(fù)責(zé)。

第三層次，是主要職能管理部門的監(jiān)控。

2、主要部門的權(quán)責(zé)

（1）財(cái)務(wù)部的預(yù)算監(jiān)控權(quán)責(zé)：a.負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，并負(fù)責(zé)全年財(cái)務(wù)決算工作，真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、時(shí)效性；b.監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程中的資金狀況，尤其是現(xiàn)金流量；c.負(fù)責(zé)年度預(yù)算中期間費(fèi)用預(yù)算的編制和分解工作；每月根據(jù)年度費(fèi)用預(yù)算及上月各單位實(shí)際發(fā)生情況下達(dá)本月期間費(fèi)用預(yù)算。

（2）經(jīng)營(yíng)開發(fā)部的預(yù)算監(jiān)控權(quán)責(zé)：a.負(fù)責(zé)編制公司年度預(yù)算中銷售收入及貢獻(xiàn)毛益預(yù)算，并進(jìn)行指標(biāo)的分解；b. 負(fù)責(zé)每月中旬前及時(shí)向人力資源部提供有關(guān)預(yù)算考評(píng)資料，作為考核當(dāng)月工資的依據(jù)；c.受董事長(zhǎng)委托，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、監(jiān)控全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考評(píng)、調(diào)整、仲裁等工作，牽頭處理預(yù)算執(zhí)行過程中的重大或特殊問題；d.負(fù)責(zé)每季牽頭各主要部室對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋董事長(zhǎng)。

（3）人力資源部的預(yù)算監(jiān)控權(quán)責(zé)：a.配合財(cái)務(wù)部編制年度工資性費(fèi)用支出預(yù)算；負(fù)責(zé)建立與預(yù)算相配套的薪酬體系及考核分配體系；b.負(fù)責(zé)按月組織對(duì)兩級(jí)機(jī)關(guān)管理人員的考核和獎(jiǎng)懲工作，并于每月中旬前將工資發(fā)放考評(píng)結(jié)果報(bào)財(cái)務(wù)部。

（二）控制重點(diǎn)及手段

全面預(yù)算運(yùn)行過程中的監(jiān)控重點(diǎn)主要是企業(yè)的業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流。

1、業(yè)務(wù)監(jiān)控

對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)控包括兩個(gè)層次，即項(xiàng)目部和兩級(jí)機(jī)關(guān)。為提高管理效率、充分利用資源，減少內(nèi)部摩擦和降低組織成本，求得最大效益，業(yè)務(wù)流程中結(jié)算和回款、成本過程控制、重點(diǎn)費(fèi)用控制三個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

2、資金監(jiān)控

（1）授權(quán)監(jiān)控

預(yù)算執(zhí)行過程中，有關(guān)權(quán)責(zé)的劃分及其履行往往容易成為薄弱環(huán)節(jié)，為明確審批權(quán)責(zé)、提高效率，在資金監(jiān)控中引入授權(quán)監(jiān)控機(jī)制。

（2）資金監(jiān)控卡

在全面預(yù)算實(shí)施控制中引入資金監(jiān)控卡的手段。可以對(duì)資金收付的原因、對(duì)象、數(shù)額、過程、授權(quán)等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，監(jiān)控卡的建立重點(diǎn)在于對(duì)付款審批權(quán)限及審批程序的規(guī)定，突出對(duì)付款審批授權(quán)的履行，同時(shí)也有利于對(duì)在施及已完工程項(xiàng)目的及時(shí)催款回收資金、確保存款資金及費(fèi)用支出的合理性，避免超預(yù)算付款。

結(jié) 束 語

全面預(yù)算管理就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。因而選定了論建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的方法的論文題目。全面預(yù)算的其他部分包括制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算等沒有進(jìn)行詳述，原因是建筑產(chǎn)品的差異性很大，只能按具體項(xiàng)目來編制。▲

董飛，河北省城科會(huì)會(huì)員