張曉蓉

一、ERP與管理會計

ERP企業(yè)資源計劃系統(tǒng)始于20世紀90年代初期，美國的一家IT分析公司根據當時計算機信息處理技術的發(fā)展和企業(yè)對供應鏈管理的需要，對制造業(yè)管理信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢和變革做出預測，提出了企業(yè)資源計劃ERP的概念。

ERP和管理會計之間的淵源可以看作是一種揚棄的關系，具體地講，就是ERP既汲取了管理會計的一些有益的概念，又超越了管理會計學的概念。管理會計學作為一種先進的管理手段，它的一些分析概念在ERP系統(tǒng)中能夠得到充分的體現。從過程控制來說，ERP的控制概念比管理會計廣泛而深刻的多，它以一種系統(tǒng)集合的原理來達到全過程和全方位的控制；從成本生產角度來看，ERP系統(tǒng)運用了管理會計的相關概念，提供了企業(yè)分析產品增值過程的功能；此外，ERP還增加了決策支持功能，與管理會計一貫所重視的預測和決策思想一致。

二、管理會計在ERP系統(tǒng)中的應用研究之預算控制

ERP系統(tǒng)具有的集成性與實時性這兩大特性，使得在管理會計模塊與ERP其他模塊緊密集成的情況下，可以及時地提供各階層管理者所需要的管理會計信息，這些信息包括產品成本信息、計劃與控制信息、決策信息三大類。本文主要針對ERP所提供的計劃與控制信息，重點分析ERP系統(tǒng)環(huán)境下的預算控制。ERP系統(tǒng)對企業(yè)各項經濟活動所產生的信息進行事中記錄與管理，為預算控制的開展提供了信息平臺。

1.ERP系統(tǒng)環(huán)境下的預算控制基石

實現ERP系統(tǒng)環(huán)境下的預算控制，其基石主要包括以下方面：

（1）共享基礎數據

基礎數據是ERP系統(tǒng)使用的一系列靜態(tài)數據，在一定期間具有相對穩(wěn)定性；預算管理同樣需要使用這些基礎數據，如部門信息、客商信息、產品結構等。

（2）構建多維預算體系

ERP系統(tǒng)是以數據庫的形式對企業(yè)各類數據進行管理，基于ERP系統(tǒng)的預算控制要求預算體系必須適應數據庫管理的方式，而預算體系由以預算指標為核心的多維元素構成。預算體系以預算指標為核心延伸而來的維度主要包括：期間、計量方式（數量、應收應付制金額、現收現付制現金流量）、責任中心以及其他輔助維度（如：產品、地區(qū)、客商等）。

2.ERP系統(tǒng)環(huán)境下的預算控制特征

共享基礎數據及構建多維預算體系為預算控制打造了基石，為預算控制由手工環(huán)境下的海市蜃樓轉變?yōu)楝F實世界提供了契機，同時，ERP系統(tǒng)深化了預算控制的作用，豐富了預算控制的特征。

（1）預算控制由靜態(tài)走向動態(tài)

ERP系統(tǒng)將實時記錄經濟活動所產生的信息，預算執(zhí)行數據的獲取從事后獲取靜態(tài)會計信息轉變?yōu)楂@取反映經濟活動過程的動態(tài)信息，并實時對比分析、報告偏差，預算控制行為由事后走向事中，從靜態(tài)走向動態(tài)。

（2）強化現金流量控

ERP系統(tǒng)不僅記錄了基于權責發(fā)生制的會計信息，而且記錄了經濟活動所產生的現金流量信息?；贓RP系統(tǒng)的預算控制將控制范圍從基于權責發(fā)生制的費用、成本擴展到基于現收現付制的現金流量。

3.ERP系統(tǒng)環(huán)境下的預算控制系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)集先進的信息技術與管理思想于一身，它在企業(yè)的實施和應用過程中不僅僅是信息化改造過程，更重要的是企業(yè)管理思想及流程再造的過程。同樣，ERP的預算系統(tǒng)也不是僅僅停留在預算信息的記錄歸檔等傳統(tǒng)任務，更多的是現代預算管理思想和理念的再現。預算管理作為實現企業(yè)管理科學化的手段，適應企業(yè)內部管理上預測、決策、控制、考核的需要，在企業(yè)管理中的地位也越來越重要。

（1）ERP系統(tǒng)下的預算控制模型

預算經過編制（調整）、提交、審批等環(huán)節(jié)，最終形成可執(zhí)行預算。經確認的預算，將根據控制模型所設定的控制對象、控制算法、控制方法及集成方式對ERP系統(tǒng)中的業(yè)務流程予以動態(tài)控制。最終，根據預算控制情況，形成預算控制報告，傳遞給相關信息使用者。

在ERP預算控制模型中需要明確兩點：

①控制對象。在ERP系統(tǒng)中，業(yè)務流程中每類信息都以不同的單據作為唯一入口，同一單據必須經過多個環(huán)節(jié)，如單據的錄入、保存、審核等。預算控制對象是指針對哪些單據的哪些環(huán)節(jié)實施控制。不同的預算指標，對應預算控制對象存在差異；同一預算指標，可能對應多個不同預算控制對象。ERP系統(tǒng)管理的信息多樣化，預算控制集中于現金流出與費用發(fā)生的控制，因此，預算控制對象一般出現在以下業(yè)務流程中：內部借款與報銷、采購與付款、庫存產品領用出庫、對外投資等。不同的ERP系統(tǒng)在處理這些業(yè)務時，所使用的單據存在差異性，因此，具體哪些單據可能作為預算控制的對象，需要根據具體情況而定。

②控制方法。不同的預算指標具有不同的業(yè)務特征，對應管理需求存在差異，在執(zhí)行過程中可以控制力度不盡相同，因此，在預算控制模型中同時需要確定控制方法?？刂品椒ㄒ话憔哂兴缮⑿涂刂啤栏裥涂刂坪徒剐涂刂迫?。松散型控制：對于控制力度要求較弱的預算指標，超預算時系統(tǒng)予以提示，但業(yè)務流程可以繼續(xù)進行。嚴格型控制：對于控制力度要求較強的預算指標，超預算時需要由專人進行審批同時，不同的審批人所能審批超預算金額可能不同，如部門經理可以超預算1000元以下的業(yè)務進行審批，超過此額度必須由公司總經理審批。禁止型控制：對于控制力度要求非常強的預算指標，不允許超過預算，一旦超過預算，在ERP系統(tǒng)中業(yè)務流程無法繼續(xù)。

（2）預算控制與ERP系統(tǒng)集成方式

在預算控制的數據傳遞流程中，如何將各子系統(tǒng)的執(zhí)行數據傳遞給預算管理子系統(tǒng)是本問題的關鍵。本文認為存在兩種實現方式：指標攜帶式與指標對應式。

①指標攜帶式。在ERP系統(tǒng)中，用單據記錄與某一具體經濟活動相關的信息，單據中的部分信息與預算控制相關，但缺乏最為關鍵的一項信息：預算指標。因此，在集成預算管理的ERP系統(tǒng)中，與預算控制相關的單據必須增加新的數據項：預算指標。

②指標對應式。指標對應式是將預算指標與業(yè)務單據中的某些數據項設置對應關系。某筆業(yè)務發(fā)生時，系統(tǒng)將單據上的業(yè)務信息根據對應關系轉化為預算控制所需要的預算指標，并傳送給預算管理子系統(tǒng)。如對費用進行預算控制時，可以設置費用項目與預算指標之間的多對一關系（多個費用項目可以對應一個預算指標）；在每次費用報銷時，系統(tǒng)將費用項目自動轉化為預算指標，并將預算指標、金額、部門等信息傳送給預算管理子系統(tǒng)。

（3）ERP系統(tǒng)下的預算控制報告

預算控制是日常運作過程中對具體每筆經濟活動的控制，預算控制報告則為管理者了解一段期間預算執(zhí)行情況提供了綜合信息。基于ERP系統(tǒng)的預算控制可以實時提供控制報告，以電子報告、紙制報告等方式傳送給相關信息使用者。預算控制報告包含以下關鍵信息：任部門、預算期間、預算指標、原預算（經過審批的預算，包括預算調整過程中經審批確認的預算）、己執(zhí)行預算、可用預算（原預算扣減己執(zhí)行預算）等。預算控制報告可以采用表格、圖形等方式進行展現，并允許對預算執(zhí)行情況提供文字說明?；贓RP系統(tǒng)的預算控制為發(fā)揮預算管理的控制職能提供了信息平臺，使得這種理論上傳播已久的控制方法具有現實可操作性。

4.ERP系統(tǒng)對預算控制的影響

在ERP系統(tǒng)環(huán)境下，實施全面預算管理是企業(yè)發(fā)展的一個發(fā)展方向。利用ERP系統(tǒng)，可以將過去繁瑣的會計數據加工、分析及人工無法做到的基礎性管理工作和“人盯人”的監(jiān)控方式，借助計算機管理軟件應用予以取代，從技術上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后的問題。因此，實施ERP系統(tǒng)，將大大減少預算執(zhí)行工作量，為進一步細化預算、強化控制提供現代化的手段。預算控制系統(tǒng)與ERP在實踐中的有效整合是企業(yè)管理信息化的一個切實可行的切入點，ERP系統(tǒng)下實施預算控制具有以下方面的優(yōu)勢：

（1）ERP系統(tǒng)為企業(yè)總體預算目標實現提供了保障

ERP系統(tǒng)作為一種高度集成的信息系統(tǒng)，從流程上改進了管理，把多個工作現場作為一個單獨實體進行管理。從一定程度解決了各個部門信息不對稱的問題，減輕了部門與企業(yè)總體的利益沖突，保證了企業(yè)總體（預算）目標的實現。

（2）ERP系統(tǒng)能夠提高企業(yè)全面預算管理的應變能力

ERP系統(tǒng)是一個基于網絡的信息集成系統(tǒng)，可以使企業(yè)在生產經營活動中實現數據共享，使企業(yè)各級管理人員可以及時得到所需信息，從而有效地分析企業(yè)的價值鏈和市場需求，提高企業(yè)的應變能力和競爭能力。

（3）ERP系統(tǒng)能夠提高預算編制準確性與差異分析的可靠性

ERP的各個子系統(tǒng)運行成功后，給企業(yè)的預算管理提供了統(tǒng)一集成的數據，可以充分利用企業(yè)各個方面的數據信息資源。通過ERP系統(tǒng)提供的查詢功能，可以及時得到管理工作所需要的信息。

（4）ERP系統(tǒng)有利于促進企業(yè)全面預算管理創(chuàng)新

在ERP系統(tǒng)下，供應鏈管理要求將供應商、制造商、分銷商、零售商和最終用戶有機地集成起來，使之成為相互關聯的戰(zhàn)略聯盟，這是實現供應鏈管理的前提，但是傳統(tǒng)預算管理系統(tǒng)很難滿足要求。但ERP系統(tǒng)可以很好地滿足全面預算管理系統(tǒng)新特點的要求，體現了全面控制的原則，有助于“顧客目標”的實現，適應了現代企業(yè)管理理念與方法變革的新要求。