馬莉云

一、納稅籌劃和企業(yè)進行納稅籌劃的意義

稅收具有強制性，企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業(yè)無償?shù)闹С?，不能帶來任何直接的收益，因而是一種凈支出，對企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響。

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

二、企業(yè)幾種常見的納稅籌劃方式

1.利用稅前扣除進行籌劃。稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新稅法規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。同時，新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團稅負居高不下。通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、盈利少納稅的目的。

2.利用納稅人的規(guī)定進行籌劃。新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大，如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，不能像過去那樣僅在境外注冊即可，必須確保不符合“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。外資企業(yè)要利用好這一政策，選擇納稅身份，以達到節(jié)稅的目的。

3.人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計稅工資制度，對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

4.利用稅收優(yōu)惠進行籌劃。新稅法統(tǒng)一實行25%的稅率。同時對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新政策擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。同時，企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

5.廣告業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定，廣告費按統(tǒng)一比例15%進行扣除，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費用。業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行扣除，因此，在進行納稅籌劃時，不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)在進行納稅籌劃時，一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費支出憑證，據(jù)實在稅前列支。

6.業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃時，要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)在進行業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃時，一是要取得業(yè)務(wù)招待費的確實記錄；二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費用列支的限度。

7.其他稅收籌劃策略。新稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)（新產(chǎn)品、新工藝）發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以減計收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免等。企業(yè)可以調(diào)整自己的投資項目來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。