張廣維

一、或有事項的內(nèi)涵規(guī)定

（一）或有事項的感念特征及分類。或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椌哂幸韵禄咎卣鳎阂皇腔蛴惺马検沁^去的交易或事項形成的一種狀況；二是或有事項內(nèi)含不確定性；三是或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項來確定；四是影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制?；蛴惺马椏梢詣澐譃轭A(yù)計負(fù)債，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

（二）或有事項的確認(rèn)。對或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)：履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠計量。預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。與此同時，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

（三）預(yù)計負(fù)債的計量。當(dāng)與或有事項有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。此外，企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出還可能從第三方或其他地方獲得補償。對于最佳估計數(shù)的確定有兩種情況處理：第一，所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的。第二，所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。對于企業(yè)可能從第三方或其他地方獲得補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

二、或有事項會計的具體應(yīng)用

（一）未決訴訟或未決仲裁。訴訟，是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民法院起訴，應(yīng)訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。仲裁，是指經(jīng)濟法的各方當(dāng)事人依照事先約定或者事后達(dá)成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機構(gòu)并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當(dāng)事人的一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構(gòu)成一項潛在義務(wù)或現(xiàn)實義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。

（二）債務(wù)擔(dān)保。債務(wù)擔(dān)保是一方替另一方向債權(quán)單位所作的債務(wù)保證。在擔(dān)保方簽訂擔(dān)保協(xié)議之后至被擔(dān)保方債務(wù)到期之前，就形成了有關(guān)債務(wù)擔(dān)保的或有事項。

（三）虧損合同。待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的銷售商品合同及勞務(wù)提供合同等，均屬于待執(zhí)行合同，它不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。這里所稱的“履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本。

三、或有事項在會計處理中存在的問題

（一）或有事項確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件不科學(xué)，由于或有事項有不確定性，因而或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。企業(yè)是否承擔(dān)該義務(wù)由某些未來事項的發(fā)生與否來決定。而且，與或有事項相關(guān)的義務(wù)在最終發(fā)生前，不可能像確定負(fù)債那樣拿到原始憑證，因而不可能可靠計量只能合理估計。

（二）或有事項的計量依據(jù)不客觀，在最佳估計數(shù)的確定方面，在確認(rèn)或有負(fù)債的金額時，所需支出不存在一個金額范圍，或有事項涉及單個項目的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照最有可能發(fā)生的金額確定，但是，如果其他可能的結(jié)果大部分比最可能的金額高或者低，則最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的的金額確定是存在不足的。

（三）或有事項的會計處理受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)制約，這就要求我們的會計人員有很好的職業(yè)判斷能力和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高會計人員對或有事項會計問題的操作能力。

四、或有事項會計處理中的建議

（一）加強或有事項確認(rèn)條件的準(zhǔn)確性。對預(yù)計負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)可行的改進(jìn)。

（二）加強預(yù)計負(fù)債計量的客觀性，在或有事項的會計處理當(dāng)中應(yīng)該運用謹(jǐn)慎原則，在確認(rèn)最佳估計數(shù)時不能盲目的選擇最有可能的結(jié)果。

（三）加強會計人員的專業(yè)技能的教育，會計人員能否對影響或有事項的因素很好的把握，直接關(guān)系到判斷的結(jié)果。

結(jié)論：隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性越來越高，會計處理對象日益復(fù)雜和多樣化，我們應(yīng)該完善對或有事項處理的方法，提高會計人員素質(zhì)技能，讓或有事項會計處理更好地適應(yīng)我國發(fā)展。