■韓靜怡

內(nèi)部控制理論由內(nèi)部牽制概念發(fā)展而來，它最早是由美國COSO1委員會(huì)在 《內(nèi)部控制整體框架》中提出來的，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。金融企業(yè)作為專門管理風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，良好的內(nèi)部控制體系在實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整等內(nèi)控目標(biāo)上更加顯得尤為重要。

內(nèi)部控制理論在金融企業(yè)中的發(fā)展歷程

1992年，美國COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告，報(bào)告明確了企業(yè)內(nèi)部控制理論和體系。首次提出了內(nèi)部控制五要素，即內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。該五要素共同構(gòu)成內(nèi)部控制的整體體系，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，得到全球企業(yè)包括金融業(yè)的廣泛推廣和應(yīng)用。1998年，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)在吸收COSO報(bào)告研究成果的基礎(chǔ)上，發(fā)布了 《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》，系統(tǒng)地提出了評(píng)價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的十三項(xiàng)指導(dǎo)原則。委員會(huì)在內(nèi)部控制的五大要素之外，還增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)銀行內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)，并把它作為內(nèi)部控制的另一個(gè)不可忽視的內(nèi)容。該報(bào)告成為指導(dǎo)各國商業(yè)銀行制定和頒布內(nèi)部控制法案的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。

在我國，隨著商業(yè)銀行的不斷改革和發(fā)展，完善公司治理，深化內(nèi)控體制改革，健全內(nèi)控管理機(jī)制，強(qiáng)化防范信用風(fēng)險(xiǎn)，防范操作風(fēng)險(xiǎn)，防范市場風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建全面防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理體系，已成為商業(yè)銀行業(yè)界和銀行監(jiān)管當(dāng)局的共識(shí)。而 《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和 《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》、 《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》、 《商業(yè)銀行授權(quán)授信管理辦法》等一系列以建立和實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系為目標(biāo)的管理規(guī)范和條例的出臺(tái)，為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的建立、完善和與國際接軌指明了方向。

我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的主要問題

雖然我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的建立和完善已經(jīng)取得了一定的成果，但近幾年發(fā)生的各類銀行案件還是暴露出商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系仍然存在的一些問題。

1.對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠，只停留在表面重視和形式重視上，缺乏實(shí)質(zhì)重視。這表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是部分銀行高管對(duì)內(nèi)部控制的重視和理解僅僅停留在開會(huì)時(shí)重視、接受檢查時(shí)重視的表面重視層次上。一方面，一旦出現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)控要求相違背的情況，往往出現(xiàn)制度讓位于發(fā)展，人情讓位于制度的情況；另一方面，部分基層員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)薄弱，或者認(rèn)為內(nèi)部控制工作與己無關(guān)、只是事后監(jiān)督人員的工作，或者認(rèn)為內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)繁文縟節(jié)、是影響工作效率提高的制約因素，從而影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行度。

2.內(nèi)部控制機(jī)制不健全、不完善，缺乏有效性。這表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是只重視整章建制，認(rèn)為內(nèi)部控制就是各項(xiàng)制度規(guī)定的匯總，缺乏動(dòng)態(tài)的制約機(jī)制；二是雖訂立了各項(xiàng)制度，但不夠健全完善，表現(xiàn)在過時(shí)的制度沒有根據(jù)形勢(shì)和環(huán)境的變化及時(shí)修訂，制度的訂立晚于新業(yè)務(wù)的開展，部分制度訂立得抽象概括，可操作性不強(qiáng)，不能有效發(fā)揮控制作用等情況；三是各職能部門只注重對(duì)具體業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的控制，卻忽視了對(duì)內(nèi)部各管理層次和各管理崗位等內(nèi)部控制點(diǎn)的控制，從而削弱了內(nèi)部控制的整體效能。

3.內(nèi)部監(jiān)督弱化，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。這表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是片面認(rèn)為內(nèi)部控制就是事后監(jiān)督，而對(duì)事前和事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠，缺乏有效的事前和事中監(jiān)督；二是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)部門工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)更新較慢，跟不上當(dāng)前快速發(fā)展的金融風(fēng)險(xiǎn)防范的業(yè)務(wù)需要，對(duì)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把控水平亟待提高；三是監(jiān)督手段落后，當(dāng)前大部分銀行監(jiān)督手段仍以人查為主，缺乏對(duì)技防手段的開發(fā)和應(yīng)用；四是銀行內(nèi)部審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門檢查監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題缺乏足夠的重視。

加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

1.構(gòu)建良好的企業(yè)文化。內(nèi)部控制五要素中的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，塑造良好的企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代經(jīng)營和管理理念，強(qiáng)化員工和高管層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。在這其中，銀行高管特別是董事、監(jiān)事和經(jīng)理層在塑造良好的企業(yè)文化中又發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

2.構(gòu)建多層次的內(nèi)部控制體系，明確內(nèi)部控制目標(biāo)，促進(jìn)銀行內(nèi)部控制體系的建立與完善。 《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》明確指出：金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制目標(biāo)是 “有利于查錯(cuò)防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行，確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實(shí)施?！备魃虡I(yè)銀行應(yīng)在充分明確內(nèi)部控制總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，全面?zhèn)鬟_(dá)和貫徹監(jiān)管當(dāng)局的政策要求，制定出適合自身實(shí)際情況的實(shí)施細(xì)則，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化，確立各個(gè)層次內(nèi)部控制的具體目標(biāo)，并在企業(yè)內(nèi)部形成明確、具體、完整的目標(biāo)管理體系。在此基礎(chǔ)上，各商業(yè)銀行應(yīng)建立多層次、立體化的內(nèi)部控制體制，使內(nèi)部的各項(xiàng)工作行為都處在監(jiān)督和相互制約之下，以利于內(nèi)部監(jiān)督和控制體系從不同的視角關(guān)注內(nèi)控的不同方面，以保證總體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.構(gòu)建健全有力的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)保障。商業(yè)銀行要確保內(nèi)部控制能順利、有效進(jìn)行，應(yīng)建立有力的監(jiān)督評(píng)價(jià)保障。一是要構(gòu)建全方位、立體化的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。將各類業(yè)務(wù)工作的全部環(huán)節(jié)都納入內(nèi)部監(jiān)督的視野，而不是僅僅局限于對(duì)操作環(huán)節(jié)的監(jiān)督和事后的監(jiān)督。二是要為內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)部門配備精兵強(qiáng)將，他們不僅應(yīng)具備深厚的內(nèi)部控制理論知識(shí)，還應(yīng)該熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度及其操作流程。同時(shí)，還要注重對(duì)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)人員的培訓(xùn)，讓他們第一時(shí)間了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展變化和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，掌握新的監(jiān)控理論和技巧。只有這樣，才能充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的有效性。三是要提升內(nèi)部監(jiān)督手段，加強(qiáng)包括計(jì)算機(jī)應(yīng)用在內(nèi)的技防手段在內(nèi)部監(jiān)督中的應(yīng)用，以適應(yīng)快速發(fā)展的銀行業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的需要。四是要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門的獨(dú)立性，使內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)的結(jié)果能夠真正得到董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的重視并為其決策提供參考，以起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，成為內(nèi)部控制的有效保障。

參考資料

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