馬孟溪

完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體策略

馬孟溪

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)審制度的建立具有其必然性和必要性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)單位加強(qiáng)管理和加強(qiáng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮了一定作用。但目前實(shí)際情況是，我國的內(nèi)部審計(jì)無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)上都滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。我們應(yīng)當(dāng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中存在的問題重新認(rèn)識(shí)、重新定位，以使內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)管理中充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，具有重要的意義和作用。

一、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的意義

積極完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，具有其自身所特有的意義和重要性。具體來說，可以分為以下幾個(gè)方面。

（一）發(fā)展經(jīng)濟(jì)的客觀要求

企業(yè)通過審計(jì)，進(jìn)一步嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。增強(qiáng)了守法意識(shí)，規(guī)范了內(nèi)部控制、促進(jìn)了行業(yè)管理，堵塞了管理漏洞、防范了管理風(fēng)險(xiǎn)，提高了經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

（二）有利于識(shí)別及規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)敏感性分析為起點(diǎn)開展工作。在決定所要審計(jì)的內(nèi)容之前，內(nèi)部審計(jì)師不僅要評(píng)估和備選內(nèi)容相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的類型，還要評(píng)估當(dāng)前有多少風(fēng)險(xiǎn)。在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)正逐步擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職

能。

（三）做好內(nèi)部控制的重要手段

內(nèi)部審計(jì)人員可以通過在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測試。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門，單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督，檢查，客觀地反映實(shí)際情況，并通過這種自我約束性的檢查，促進(jìn)本部門，本單位建立、健全內(nèi)部控制制度。

二、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

我國的內(nèi)部審計(jì)雖然比以前有較大的發(fā)展，而且形成了獨(dú)立的體系，但還不能滿足我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，還存在許多矛盾和問題。主要表現(xiàn)為以下幾方面。

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

按照規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位“一把手”的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職能，不受其他部門和個(gè)人的干涉，機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的，人員應(yīng)該是專職的，只有這樣才能確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。但在實(shí)際工作中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，認(rèn)為可有可無，往往是迫于政策才成立內(nèi)審部門，對(duì)審計(jì)查出的問題往往不夠重視，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性難以發(fā)揮，審計(jì)的監(jiān)督作用被淡化了。

（二）相對(duì)滯后的內(nèi)部審計(jì)工作的法制化建設(shè)

長期以來，國家比較重視和強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有硬性的規(guī)定，內(nèi)審工作無章可循，無規(guī)可依，有的企業(yè)完全照搬國家審計(jì)準(zhǔn)則，與自身行業(yè)特點(diǎn)銜接不夠。有的企業(yè)自行制定一些規(guī)章辦法，但過于簡單。具體表現(xiàn)為：審計(jì)無計(jì)劃、沒有審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告過于簡單、沒有審計(jì)評(píng)價(jià)和建議、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿不規(guī)范、審計(jì)資料不歸檔等等。雖然近幾年這種局面有所改觀，但與法制化的內(nèi)審制度還相距甚遠(yuǎn)。

（三）審計(jì)成果利用率不高

主要表現(xiàn)為：審計(jì)成果引起領(lǐng)導(dǎo)重視的少，成為領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)的少，審計(jì)建設(shè)轉(zhuǎn)化為本單位的政策，規(guī)章的少，轉(zhuǎn)化為單位經(jīng)濟(jì)效益的更少。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的措施策略

完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，制定好的策略，采取好的措施顯得尤為重要和迫切。具體來說，需要做好如下幾個(gè)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性需要增強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)以其特有的系統(tǒng)、專業(yè)的技術(shù)方法按照企業(yè)高層管理者的要求對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，改善和幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)——完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。使內(nèi)部審計(jì)工作有效、科學(xué)地發(fā)揮職能。

內(nèi)部審計(jì)的有效性與它的權(quán)限、人員資格以及可利用的資源有著密不可分的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于被審計(jì)部門才能發(fā)揮其職能，審計(jì)的定義也特別強(qiáng)調(diào)了“獨(dú)立”兩個(gè)字。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門或與被審計(jì)部門的行政隸屬關(guān)系平行，執(zhí)行性就較差。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立于他們所審核的部門之外，能在最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立、客觀地開展工作，這是內(nèi)部審計(jì)的必要條件，是設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的主要行政領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位應(yīng)超過企業(yè)的其他職能部門。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)需要提高

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，可采取以下三方面的措施。

（1）加強(qiáng)培訓(xùn)，通過多種形式，學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，學(xué)習(xí)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，提高綜合素質(zhì)，保持獨(dú)立公正的態(tài)度。

（2）警示教育。通過座談會(huì)、觀看錄相、參觀典型案例剖析等方式，選擇威懾力強(qiáng)、社會(huì)影響大、危害深、有普遍性、群眾性的重大案例作為警示教育內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行教育，防微杜漸。

（3）建立完善審計(jì)回避制度和主審負(fù)責(zé)制。嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定和職業(yè)道德規(guī)范開展工作，妥善處理好內(nèi)部審計(jì)人員與親友的關(guān)系，強(qiáng)化主事的責(zé)任意識(shí)，避免無為責(zé)任的發(fā)生。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也要利用業(yè)余時(shí)間，自學(xué)有關(guān)業(yè)務(wù)、法律和規(guī)章制度，不斷更新知識(shí)，并在實(shí)踐中積累工作經(jīng)驗(yàn)，探索審計(jì)技巧，進(jìn)一步提高自身素質(zhì)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用

內(nèi)部審計(jì)是確立良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序，建設(shè)法制社會(huì)、保持國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段，也是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制、增強(qiáng)市場競爭力、實(shí)現(xiàn)健康快速發(fā)展的重要保證。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)工作特別是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的作用必將不斷增強(qiáng)。

（1）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)的必然要求。貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)必將給經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和經(jīng)濟(jì)增長帶來根本性的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)要在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長速度和經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人的發(fā)展等方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一方面發(fā)揮更大的作用。

（2）要從全面深化國有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要去認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的地位和作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度的框架下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，可以體現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)中股東、董事會(huì)、經(jīng)理層之間的相互制衡，體現(xiàn)所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通、左右協(xié)調(diào)的合力。可以確保企業(yè)信息披露的真實(shí)和完整，最大限度的保護(hù)企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵犯。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要措施，是企業(yè)自我糾錯(cuò)機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要工作內(nèi)容，也是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的組成部分。

（四）不斷拓寬審計(jì)范圍

從局部到整體，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的改變，意味著內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)從局部擴(kuò)展到企業(yè)整體，它不再僅僅限于協(xié)助組織成員，而是提高到幫助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)成為組織成功關(guān)鍵因素和更有機(jī)會(huì)創(chuàng)造價(jià)值的核心程序之一。為此，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展，從財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)。內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入戰(zhàn)略審計(jì)的層面，可以為決策提供可靠的信息和建議，增加信息源的寬度和質(zhì)量，以支持公司戰(zhàn)略決策的有效性。

做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的完善，對(duì)促進(jìn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部效益的提高具有重要的意義和作用，制定正確有效的策略和措施，有利于完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

（作者單位：浙江工商大學(xué)）