李時(shí)坤

內(nèi)部審計(jì)的新紀(jì)元：價(jià)值增值型審計(jì)

李時(shí)坤

一、價(jià)值增值型審計(jì)的概念

1999年6月，由120多個(gè)國家參加的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的，并于2002年1月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》賦予了內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！倍鳬IA1990年則將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)服務(wù)?！毙露x對(duì)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)已由原來的“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“獨(dú)立客觀的保證與咨詢活動(dòng)”，其宗旨也由原來的“檢查與評(píng)價(jià)組織活動(dòng)和為本組織服務(wù)”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營”，著重強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)是為組織提供增值服務(wù)。這一新定義標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)開始向增加企業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)變，標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段——價(jià)值增值階段。而后2004年IIA發(fā)布的最新內(nèi)部審計(jì)定義更加表明，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能是保證和咨詢，不再僅僅是監(jiān)督和復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，它的目標(biāo)就是幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，從而與公司治理的目標(biāo)一致。

價(jià)值增值型審計(jì)的核心在于增加價(jià)值，IIA對(duì)增加價(jià)值做了如此解釋：“內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，開發(fā)有重要意義的洞察力，對(duì)經(jīng)營與改良時(shí)機(jī)會(huì)產(chǎn)生深刻見解，這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。以咨詢、忠告、文字交流或那些能向適當(dāng)管理層或全體運(yùn)作人員恰當(dāng)交流的其他產(chǎn)品形式產(chǎn)生有價(jià)值的信息，所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”可見，內(nèi)部審計(jì)雖然不直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，但它通過為企業(yè)提供獨(dú)立客觀的保證與咨詢活動(dòng)，系統(tǒng)地評(píng)價(jià)企業(yè)的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程，為企業(yè)提供有價(jià)值的經(jīng)營管理信息，間接地為企業(yè)增加價(jià)值。而價(jià)值增值型審計(jì)所體現(xiàn)的增值作用不僅表現(xiàn)為企業(yè)增值，還表現(xiàn)為審計(jì)自身增值。即在實(shí)現(xiàn)全面提升企業(yè)價(jià)值的過程中，審計(jì)人員通過參與公司治理和各種增值服務(wù)，自身的價(jià)值也得到體現(xiàn)。這使得內(nèi)部審計(jì)成為一種創(chuàng)造價(jià)值的知識(shí)產(chǎn)業(yè)，能夠自主提高自身的影響力。

二、價(jià)值增值型審計(jì)的功能

價(jià)值增值型審計(jì)主要提供保證和咨詢服務(wù)。在提供保證和咨詢服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著三大功能：

1.評(píng)價(jià)功能

增值型審計(jì)的評(píng)價(jià)功能是指內(nèi)審人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷，以此來達(dá)到為組織增值的目的。顯然內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理或治理過程中的信息在獨(dú)立性與權(quán)威性方面遜色于社會(huì)真實(shí)性，通過有效的內(nèi)部審計(jì)，可以使其信息更加真實(shí)有效，從而體現(xiàn)內(nèi)部的價(jià)值增值。全面介入企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理系統(tǒng)，積極主動(dòng)地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，找出弊端和漏洞以改進(jìn)和完善系統(tǒng)，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

2.控制功能

在全面介入企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理系統(tǒng)時(shí)也進(jìn)行著系統(tǒng)地監(jiān)督。內(nèi)審?fù)ㄟ^對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系；通過找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見和建議，督促有關(guān)部門落實(shí)，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；還通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、決策程序、管理程序、投資過程和投資結(jié)果等進(jìn)行監(jiān)督，以推進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，并能站在全局的角度來分析和考慮問題，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行及其經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行有效的控制，檢查控制程度，實(shí)現(xiàn)控制的最終目標(biāo)，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

3.服務(wù)功能

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)表明，內(nèi)審從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，服務(wù)功能反映了增值型內(nèi)部審計(jì)的基本特征。當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的“參謀”和“助手”是審計(jì)部門的職責(zé)，內(nèi)審工作直接接觸生產(chǎn)經(jīng)營的第一線，易于發(fā)現(xiàn)、了解公司生產(chǎn)經(jīng)營中存在的迫切需要解決的深層次矛盾和問題，審計(jì)部門的工作著眼點(diǎn)應(yīng)當(dāng)立足于服務(wù)，找準(zhǔn)審計(jì)工作在整個(gè)公司的經(jīng)營管理中所處的位置，進(jìn)入角色。對(duì)組織中存在的帶傾向、普遍性的問題進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查分析和評(píng)估預(yù)測(cè)，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢，以幫助組織改善企業(yè)管理，增加組織的價(jià)值。

三、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值型審計(jì)所必須的轉(zhuǎn)變

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)服務(wù)模式

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作的目的是為了幫助管理者進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，這種被動(dòng)的服務(wù)與價(jià)值增值沒有直接和明顯的關(guān)系。而現(xiàn)代的價(jià)值增值型審計(jì)不僅需要審計(jì)人員從審查中發(fā)現(xiàn)問題，還要求他們擁有解決問題的能力，并能夠提供相應(yīng)的建議以幫助管理者完成其職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中不再應(yīng)該是局外人，而應(yīng)該是重要的參與者。這就要求我們轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，優(yōu)化審計(jì)服務(wù)的方式，使其充分發(fā)揮主觀能動(dòng)的效用。首先，內(nèi)審部門應(yīng)拋棄傳統(tǒng)的以查處問題為宗旨的審計(jì)模式，樹立服務(wù)的理念。其次，轉(zhuǎn)變注重執(zhí)行主體的觀念以強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值。第三，與被審人員維持良好的人際關(guān)系，贏得他們的信賴和支持。

2.改革和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)審作為加強(qiáng)管理、抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和提高市場(chǎng)競爭力的主要砝碼，我們應(yīng)善于運(yùn)用并改善內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制，以促進(jìn)內(nèi)審職能作用的發(fā)揮和審計(jì)質(zhì)量的提高，從而為發(fā)展增值型審計(jì)打好基礎(chǔ)。內(nèi)審機(jī)制的改革和完善應(yīng)從兩方面著手：一是建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，確保審計(jì)工作具有較高的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)聘用具有專業(yè)勝任能力的人員從事審計(jì)工作，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估制度，定期對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量及審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造或增加的價(jià)值進(jìn)行檢查和評(píng)估。二是建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的追究制度。對(duì)違反審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和企業(yè)審計(jì)工作制度，犯有舞弊等重大過錯(cuò)的審計(jì)人員堅(jiān)決進(jìn)行責(zé)任追究。

3.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的組織形式

審計(jì)的獨(dú)立性是有效進(jìn)行審計(jì)工作的重要保障，相較于政府審計(jì)和民間審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最弱。為了保證內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性，我們應(yīng)該注重提高內(nèi)審的組織地位，使其能夠更好地做到機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)、工作和人員獨(dú)立。以往由于管理層對(duì)內(nèi)審不夠重視，內(nèi)審機(jī)構(gòu)基本都處于與其他職能部門平行的地位，甚至有的中小企業(yè)根本沒有獨(dú)立的內(nèi)審部門，這對(duì)其審計(jì)范圍、方法和結(jié)果都施加了不小的影響，導(dǎo)致其缺乏真正意義上的獨(dú)立性。為改變這一現(xiàn)狀，應(yīng)對(duì)內(nèi)審的組織形式進(jìn)行改革，內(nèi)審應(yīng)轉(zhuǎn)為由高層直接領(lǐng)導(dǎo)來保障其獨(dú)立性和權(quán)威性。首先，對(duì)于公司制企業(yè)，內(nèi)審應(yīng)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；其次，對(duì)未實(shí)行公司制的企業(yè)，內(nèi)審由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，以此改變由總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立性和權(quán)威性不足的問題。

4.優(yōu)化審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)配置

新型內(nèi)審模式無疑對(duì)審計(jì)人員有更高的要求，審計(jì)人員的素質(zhì)無疑是決定增值型審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，只有內(nèi)部審計(jì)人員不斷打造過硬的素質(zhì)才能適應(yīng)發(fā)展的需要。首先，我們必須要培養(yǎng)復(fù)合型的人才，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員來源的多元化。從不同的行業(yè)中招募富有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，訓(xùn)練其認(rèn)知和行為能力。其次，實(shí)行彈性人員編制。除了少數(shù)審計(jì)部門的高層人員和核心審計(jì)人員外，其他審計(jì)人員平時(shí)在業(yè)務(wù)和管理職能部門工作。這有利于審計(jì)人員熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)，跟蹤業(yè)務(wù)的發(fā)展，掌握經(jīng)營環(huán)境的變化。第三，外聘客座審計(jì)師。為了更好地完成審計(jì)任務(wù)，增加企業(yè)價(jià)值，企業(yè)也可以臨時(shí)從公司抽調(diào)或從外面聘請(qǐng)某一領(lǐng)域的專家參與指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目，以保證審計(jì)的質(zhì)量和效果。

5.創(chuàng)新審計(jì)方法，降低審計(jì)成本

傳統(tǒng)的手工查賬方法不僅會(huì)花費(fèi)大量時(shí)間和精力，更會(huì)影響工作的效率，我們應(yīng)該創(chuàng)新和改變審計(jì)方法，引進(jìn)新的科學(xué)技術(shù)，將電子計(jì)算機(jī)技術(shù)納入到審計(jì)工作中來，加快數(shù)據(jù)的收集和處理，節(jié)約時(shí)間和精力，提高工作的效率。其次，利用計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)資源，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。利用實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫等實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍。第三，利用審計(jì)軟件分析、評(píng)價(jià)和檢測(cè)企業(yè)的經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的開展對(duì)提高審計(jì)工作的效率和降低審計(jì)工作成本有著很大的推動(dòng)作用。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于創(chuàng)造的效益時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就會(huì)相應(yīng)的增加。

四、對(duì)我國的啟示

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程上看，價(jià)值增值型審計(jì)時(shí)代已經(jīng)來臨。這必然導(dǎo)致各國現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)生相應(yīng)地變革，我國應(yīng)做足準(zhǔn)備工作以迎接這種新型內(nèi)部審計(jì)模式。首先，建立健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系。我國現(xiàn)有的法律法規(guī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際的需要，因此急需在實(shí)踐中不斷探索，積極借鑒國外先進(jìn)和成功的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其加以總結(jié)改進(jìn)，以制定出適合我國國情的較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)法律體系。其次，完善內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制。加強(qiáng)監(jiān)督和后續(xù)職業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制改善管理機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，增加企業(yè)價(jià)值。第三，重新定位內(nèi)部審計(jì)的職能。只有這樣，才有利于我國內(nèi)審的健康發(fā)展，使之更加適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，充分發(fā)揮增值作用。第四，重新審視內(nèi)部審計(jì)的地位，改變其組織方式。為了保障其獨(dú)立性和權(quán)威性，我們應(yīng)重新審視其地位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)擁有足夠權(quán)力的人負(fù)責(zé)，而不再和其他職能部門處于平行地位。第五，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，把好內(nèi)部審計(jì)人員來源關(guān)。通過優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)人員培訓(xùn)等來保證內(nèi)部審計(jì)部門具備從事多產(chǎn)品服務(wù)所需要的整體素質(zhì)，更好地維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益，從而增加組織的價(jià)值。

（作者單位：暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系）