張英英

集團公司內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)體系的構(gòu)建分析

張英英

一、關(guān)于內(nèi)部控制的理解

內(nèi)部控制并沒有很全面的定義來詮釋，對其說法也是人云亦云。參考某些相關(guān)報告，將內(nèi)部控制的要素確定為風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等。內(nèi)部控制的設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效決定了內(nèi)部控制的實施能否達到預(yù)定目標(biāo)，內(nèi)部控制的有效運行能促進企業(yè)經(jīng)營效率的提高，對法律法規(guī)的自覺性，內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行、評價是一個完整的有機體，三者之間在完善的內(nèi)部控制模式下高速互動，提高效率。集團公司內(nèi)部控制評價體系的方向是內(nèi)控立法，明確集團內(nèi)控法律的責(zé)任、防范財務(wù)欺詐及經(jīng)濟犯罪，規(guī)范集團內(nèi)部的管理行為。

集團公司的內(nèi)部評價是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，它是建立在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的原則之上，能促進集團內(nèi)部控制的有效性、推動企業(yè)內(nèi)部控制的不斷改進；而且集團公司的內(nèi)部評價需遵循“自律”、“他律”的原則，以“自律”為主，“他律”為輔，促進集團內(nèi)部控制評價的總目標(biāo)的實現(xiàn)。其實集團公司的內(nèi)部控制評價的形式并不是單一的。內(nèi)部控制評價指標(biāo)有日常評價與專項評價；定期評價與不定期評價；事前評價、事中評價、事后評價等等；集團內(nèi)部對內(nèi)部控制評價體系的建立需要通過控制執(zhí)行部門的自我評價關(guān)，通過自我評價來增強控制執(zhí)行部門人員的責(zé)任感，利于集團內(nèi)部控制的執(zhí)行，加強對集團內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的理解；而內(nèi)部審計部門的獨立評價可以改善內(nèi)部控制指標(biāo)的合理性，加強集團內(nèi)部控制的執(zhí)行力；企業(yè)外部部門的外部評價可以對集團內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)體系的構(gòu)建進行鑒證，建立良好的內(nèi)部控制評價體系。內(nèi)部控制的目的就是為集團企業(yè)服務(wù)，規(guī)范企業(yè)行為，降低企業(yè)的實施成本。

二、集團內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)體系

內(nèi)部控制體系的建立已由探索期逐步走向成熟，現(xiàn)在內(nèi)部控制這個話題日益成為世界范圍內(nèi)討論的熱點話題，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制也進入了一個穩(wěn)定的發(fā)展階段。我國的內(nèi)部控制體系是于20世紀(jì)90年代起步的，雖然內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)牢固，但具體的綜合評價標(biāo)準(zhǔn)并未統(tǒng)一，而且內(nèi)部控制綜合評價制度剛剛起步，相關(guān)措施還有待進一步完善。從行業(yè)的監(jiān)管角度出發(fā)，國家審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、國資委等等部門提出發(fā)布特定行業(yè)的內(nèi)部控制評價方法，以便加強各行業(yè)的內(nèi)部控制?；谖覈壳暗膬?nèi)部控制體系建設(shè)狀況，結(jié)合我國企業(yè)、會計師事務(wù)所客觀需求，在借鑒國外的內(nèi)部控制體系的建設(shè)經(jīng)驗，需要統(tǒng)一內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)，并加強協(xié)調(diào)合作，由于我國企業(yè)集團的管理水平參差不齊，可以在企業(yè)的管理層實行自我評估制度，從而逐步實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的評價制度，建立穩(wěn)定的綜合評價指標(biāo)體系。

由于集團的內(nèi)部審計部門獨立性強，熟悉集團的風(fēng)險管理和集團的經(jīng)營情況，是集團內(nèi)部控制與公司管理的關(guān)系紐帶，是完善集團內(nèi)部控制的重要部門，并且也符合《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中的相關(guān)規(guī)定，因此集團內(nèi)部控制的評價主體以內(nèi)部審計為主建立完善的審計規(guī)章制度。內(nèi)部審計對集團內(nèi)部控制綜合評價的內(nèi)容主要采用過程評價和結(jié)果評價兩種方式相結(jié)合。其中過程評價主要是對集團內(nèi)部控制設(shè)計適當(dāng)性與執(zhí)行有效性進行評價；結(jié)果評價主要是對集團內(nèi)部控制主要目標(biāo)實現(xiàn)的程度進行評價；二者結(jié)合才能使集團內(nèi)部控制的設(shè)計與實施更加真實、客觀，防止內(nèi)部控制的表面形式。集團內(nèi)部審計在制定評價方案的同時要考慮評價原則（需遵循風(fēng)險導(dǎo)向、自上而下的原則）；評價人員的知識結(jié)構(gòu)，還有其能力水平；評價指標(biāo)與評價標(biāo)準(zhǔn)是否可行及評價范圍等等。另外內(nèi)部審計也需要有法律的管制，市場的約束，內(nèi)部實施與外部評價相結(jié)合，共同審計集團內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)體系。

從目前企業(yè)集團的現(xiàn)狀來看，其內(nèi)部審計缺乏一定的獨立性，由于內(nèi)部審計部門涉及企業(yè)集團的風(fēng)險管理和經(jīng)營情況，需要加強審計部門的權(quán)威性與獨立性，建立完善的集團內(nèi)部審計制度，使其規(guī)范化，提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。構(gòu)建合理的內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)體系，從實際情況出發(fā)，通過對集團內(nèi)部控制評價內(nèi)容的設(shè)計合理性與執(zhí)行有效性，實現(xiàn)集團內(nèi)部控制的良性循環(huán)，提出體系的改進內(nèi)容，增強集團的內(nèi)部控制活力，更好更穩(wěn)定的為集團發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。集團內(nèi)部控制的評價指標(biāo)的結(jié)果以報告形式，向董事會、監(jiān)事會、管理層報告內(nèi)部控制設(shè)計及運行過程中的問題及改善措施報告，提高集團的管理水平。

（作者單位：新明投資控股集團有限公司）