劉云霞

淺談如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

劉云霞

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題分析

1.對(duì)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不夠

目前還有不少單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，相當(dāng)一部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)持冷漠態(tài)度，甚至有的單位負(fù)責(zé)人超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度行駛職權(quán)，不支持會(huì)計(jì)工作。一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。

2.缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

雖然有很多單位建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是從總體上來看，缺乏科學(xué)性和合理性。一是內(nèi)部控制制度不健全。某些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的網(wǎng)絡(luò)不健全。二是偏于事后控制，事前控制和事中控制相對(duì)較弱。三是重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，重錢財(cái)現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.監(jiān)督機(jī)制不健全

目前有不少單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限。有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1.應(yīng)加強(qiáng)立法及法律責(zé)任的研究

目前，我國相關(guān)法律制度都對(duì)內(nèi)部控制制度提出了相關(guān)的規(guī)定或要求。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

（1）規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限。明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法，并對(duì)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程或重要環(huán)節(jié)都規(guī)定有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員分工負(fù)責(zé)；明確資產(chǎn)記錄與保管的分工，內(nèi)部規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系；明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記錄完整性和正確性；明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作。

（2）突出控制人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。根據(jù)國際慣例和我國審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)構(gòu)成要素。控制環(huán)境是指一個(gè)單位對(duì)內(nèi)部控制的一種氛圍，即管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分，擴(kuò)大了控制范圍，尤其是把管理當(dāng)局對(duì)控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容，更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。

（3）企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率，由企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。

3.建立對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制

（1）加大社會(huì)監(jiān)督的鑒證、服務(wù)功能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是社會(huì)監(jiān)督的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)企業(yè)信譽(yù)高低的標(biāo)志，這就督促會(huì)計(jì)主體從自身利益和社會(huì)形象出發(fā)，自覺實(shí)施內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)事務(wù)所也要積極開展對(duì)內(nèi)部控制制度的咨詢工作，為企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制提供人力、技術(shù)等方面的支持和服務(wù)，從而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（2）加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度。政府部門監(jiān)督在會(huì)計(jì)監(jiān)督中具有權(quán)威性，而財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主管部門，應(yīng)依法推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。一方面，要正確履行法律賦予的職責(zé)，依靠政府監(jiān)督的權(quán)威性，綜合利用行政的、經(jīng)濟(jì)的、法律的手段，加大懲治力度，對(duì)因內(nèi)部控制失控導(dǎo)致的各種問題，依法追究管理者的責(zé)任；另一方面，財(cái)政部門應(yīng)協(xié)調(diào)審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督檢查，共同營造一個(gè)促進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施的良好環(huán)境。

（作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)三師國有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦公室）