牛生霞

論現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的完善

牛生霞

隨著會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題引起了人們的高度重視。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度在落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任方面起著重要的作用。當(dāng)前，會(huì)計(jì)的監(jiān)管作用充分體現(xiàn)在既要維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，又要保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的客觀要求。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的現(xiàn)狀

（一）政府監(jiān)管分散，職責(zé)不清

我國(guó)政府監(jiān)管部門包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)、證監(jiān)機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等，眾多的監(jiān)管主體由于分工不明確、職責(zé)不清，在實(shí)際工作中沒(méi)有形成監(jiān)管力度，不但造成監(jiān)管的分散混亂，還導(dǎo)致各部門不能做到信息共享，相互推諉責(zé)任，監(jiān)管效率低下，處罰重復(fù)，弱化了政府監(jiān)管的權(quán)威性與有效性。

（二）社會(huì)監(jiān)管不力

在我國(guó)，社會(huì)監(jiān)管主體主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)隊(duì)伍及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、廣大社會(huì)公眾、投資者等等。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)行監(jiān)管的過(guò)程中容易受影響，從而使審計(jì)獨(dú)立性喪失和審計(jì)質(zhì)量得不到保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性監(jiān)管協(xié)會(huì)，并沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，很多地方政府為謀求本地方經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)對(duì)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的控制介入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)管理，進(jìn)一步削弱了行業(yè)自律監(jiān)管體系的權(quán)威性，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)師行業(yè)日常監(jiān)管的不力。而社會(huì)大眾與投資者沒(méi)有任何監(jiān)管意識(shí)，再加上對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管不了解，使他們無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管。

（三）內(nèi)部監(jiān)管體制薄弱

相關(guān)規(guī)定對(duì)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度作出了規(guī)范，但并不一致。一些單位由于缺乏應(yīng)有的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致利益失衡、關(guān)系不順、制度不健全或流于形式等等。從眾多的公司造假案來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管失效是會(huì)計(jì)違法行為猖獗的主要原因之一。有些內(nèi)部監(jiān)管人員由于其經(jīng)濟(jì)關(guān)系受制于本單位，出于各種原因與單位管理當(dāng)局共同作弊，甚至成為虛假會(huì)計(jì)信息的制造者，根本不能發(fā)揮監(jiān)督的職能。

（四）監(jiān)管法制建設(shè)不健全

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管主不足要還表現(xiàn)在執(zhí)法力度不夠，其原因跟法制建設(shè)的不健全、滯后相關(guān)。我國(guó)頒布了一系列會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的法律法規(guī)，如：《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及政府發(fā)布的其他相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，這些法律法規(guī)和制度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作起了很大的作用。但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不全面、不合理使會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)行難度增大。

二、完善會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的措施

（一）建立重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)報(bào)告制度

建立重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)報(bào)告制度可以提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的針對(duì)性、有效性和事前性。企業(yè)對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須向監(jiān)管部門報(bào)告，使監(jiān)管部門及時(shí)了解、掌握企業(yè)會(huì)計(jì)情況。監(jiān)管部門應(yīng)該嚴(yán)格要求企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)重大事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明。企業(yè)發(fā)生重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，重大投資融資活動(dòng)、資產(chǎn)處理、企業(yè)分立、破產(chǎn)、合并、債務(wù)重組等重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)事前及時(shí)向監(jiān)管部門報(bào)告。

（二）建立多層面的會(huì)計(jì)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)制度

各會(huì)計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)依靠各方面的力量，明確自己的監(jiān)管范圍，形成一個(gè)內(nèi)外協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)制度。可以由財(cái)政部門先確定重點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管單位，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任人，確定每一時(shí)期的監(jiān)管重點(diǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的考核力度。同時(shí)建立監(jiān)管部門與單位的例會(huì)制度，及時(shí)溝通會(huì)計(jì)活動(dòng)中的情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出對(duì)策。建立監(jiān)管部門之間共同的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，建立信息共享、監(jiān)管協(xié)同機(jī)制，各監(jiān)管部門互相通報(bào)監(jiān)管情況，以提高監(jiān)管效率，消除監(jiān)管過(guò)程中的不協(xié)調(diào)和疏漏。

（三）建立會(huì)計(jì)舉報(bào)和曝光制度

會(huì)計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)該建立會(huì)計(jì)舉報(bào)和曝光制度，使會(huì)計(jì)違法單位與會(huì)計(jì)違法行為人接受社會(huì)監(jiān)督，使其受到輿論的約束，起到一定的警戒作用。監(jiān)管應(yīng)該落實(shí)會(huì)計(jì)舉報(bào)制度，公布舉報(bào)電話、舉報(bào)受理單位，并嚴(yán)格為舉報(bào)人保秘密；落實(shí)舉報(bào)處理制度，確定查處時(shí)限，及時(shí)調(diào)查處理，并且要及時(shí)給予反饋信息；落實(shí)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，如果檢查屬實(shí)的，根據(jù)不同情況給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）建立會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任制度

除了社會(huì)輿論和媒體監(jiān)督外，政府監(jiān)管部門在會(huì)計(jì)監(jiān)管中起著非常重要的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門既要分工明確，又要統(tǒng)一協(xié)調(diào)。必須加強(qiáng)社會(huì)對(duì)監(jiān)管部門工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)于監(jiān)管部門不按照規(guī)定履行監(jiān)管職責(zé)或監(jiān)管不力，造成嚴(yán)重后果的，追究相關(guān)法律責(zé)任。

（作者單位：綏陽(yáng)林業(yè)局財(cái)務(wù)科）