李陽

淺議企業(yè)環(huán)境成本的控制

李陽

科學技術飛速發(fā)展的今天，我們不僅僅是超出自然再生能力的向自然界掠奪資源，而且大量廢棄物的排入也超過了自然界的凈化能力，資源枯竭、生態(tài)嚴重破壞等一系列環(huán)境問題便日益凸顯出來。2009年12月7日在丹麥哥本哈根召開的聯(lián)合國氣候變化大會被很多人稱為“人類拯救地球的最后機會”，這足以說明對環(huán)境問題的關注和解決已經成為一項不得不積極面對的任務了。隨著認識的逐漸深入，人們發(fā)現環(huán)境問題不僅僅是治理環(huán)境污染的技術性問題，而是與社會經濟的發(fā)展進步緊密相聯(lián)的。企業(yè)要減少環(huán)境污染需要投入成本去保護和治理環(huán)境，此時必然涉及到如何確認計量環(huán)境成本、如何控制降低環(huán)境成本的支出。隨著越來越多的環(huán)保法律法規(guī)相繼出臺，要求企業(yè)建立并實施一種環(huán)境成本制度，由此看來，對環(huán)境成本的研究勢在必行。

一、環(huán)境成本的定義及其特點

（一）環(huán)境成本定義

聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》中提出：“環(huán)境成本是指，本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本?！边@是目前國際上第一份關于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南。狹義上的環(huán)境成本（也是本文所指的環(huán)境成本）指的是企業(yè)在生產經營的過程中所有與環(huán)境保護有關而發(fā)生的支出。

（二）環(huán)境成本特點

1.具有強制性。任何企業(yè)都會想方設法降低生產的總成本，這樣便可取得更高的利潤。所以企業(yè)并不愿意自覺得支出環(huán)境成本，長此以往必然會對環(huán)境造成無法估量的破壞，所以需要法律法規(guī)對企業(yè)進行約束，強制其對無償使用的資源付出代價。

2.具有明顯的時滯性，潛在成本劇增。環(huán)境活動有其不同與其他經濟活動的特殊性，企業(yè)當期所發(fā)生的生產經營活動對環(huán)境造成的破壞可能并不十分的明顯，有時形成的損失和危害或許是間接的潛在的，也有或許是近期內一時難以完全掌握和弄清楚的。雖然如此，但不表明企業(yè)不負擔任何環(huán)境成本，隨著時間的推移，企業(yè)對環(huán)境的破壞終會以各種形式表現出來，那時便需要企業(yè)付出代價。

3.支出費用額度大，而且呈不斷上升狀態(tài)。無論是社會大眾還是國家政府對環(huán)保要求不斷提高，世界及各國都在走可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，相繼出臺的政策法規(guī)對企業(yè)約束日益加強，對污染物的處理標準和技術也逐漸變化，這些都導致企業(yè)環(huán)境成本的支出處于上漲趨勢。

4.具有動態(tài)性。企業(yè)的生產經營活動一年四季并不可能完全相同，再加上氣候的變化等一系列原因，也就決定企業(yè)的環(huán)境成本并不可能一直保持均衡。在排污量高的時期，環(huán)境成本必然因為處理污染物而相對較高；反之，排污量低的時期，環(huán)境成本也會隨之降低。

5.與產品成本、期間費用均存在關系。我們可以把企業(yè)環(huán)境成本看成是將與環(huán)保有關的項目從現行產品成本和期間費用中分離出來而形成的成本費用。從產品的開發(fā)、生產、銷售直至淘汰這一系列產品整個生命過程中所發(fā)生的環(huán)境支出費用都歸入產品環(huán)境成本。企業(yè)環(huán)境成本中不能計入產品環(huán)境成本中的部分便屬于所謂的環(huán)境費用。

二、企業(yè)進行環(huán)境成本控制的動因

（一）綠色核算體系的建立

近年來，我國綠色GDP核算體系，受到了國內外的廣泛關注，對整個社會發(fā)展起著至關重要的作用。同時，綠色GDP核算體系包括宏觀、中觀和微觀三個層次。所以怎樣使綠色GDP核算體系在宏觀和中觀層面領域得到應用和推廣，加強企業(yè)環(huán)境成本控制的研究是其前提條件和重要保障。

（二）環(huán)境法規(guī)的貫徹與實施

由于環(huán)境法規(guī)日益完善，法規(guī)實施日益加強，社會相關方的環(huán)境要求日漸嚴格，企業(yè)排放污染物和廢棄物將付出很高的代價。在這種情況下，加強企業(yè)環(huán)境成本控制，關注企業(yè)經營活動對環(huán)境的影響，不但可以降低環(huán)境風險，而且可以增強企業(yè)環(huán)境保護的意識，有利于國家環(huán)境法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

（三）企業(yè)管理水平的提高

環(huán)境成本控制通過制定并實施預防為主的方法，從源頭抓起、全過程控制的管理措施，為解決環(huán)境問題提供了一套同“依法治理”相輔相成的科學管理方法，為人類社會解決環(huán)境問題開辟了新的思路，有利于企業(yè)提高管理水平。

（四）資源的節(jié)約與利用

我國的資源并不豐富，但環(huán)境污染問題非常突出。在國務院大力提倡向低能耗、低投入的集約型社會邁進的大背景下，各個企業(yè)都應該響應號召，從資源的節(jié)約入手，做好環(huán)境成本控制，為真正的“財富最大化”而努力。我國每年的廢棄產品數量在不斷增加，但有效回收利用率卻不是很高，不僅造成了嚴重的資源能源浪費，而且成為固體廢棄物和污染環(huán)境的主要來源。制造型企業(yè)應該從源頭和結尾處同時入手，做好資源的節(jié)約與利用，做好社會效益、經濟效益和環(huán)境效益的有效平衡。

三、企業(yè)環(huán)境成本控制的優(yōu)化建議

（一）政府方面

1.法律規(guī)章。盡快完善現有會計法規(guī)中有關環(huán)境會計的規(guī)章制度，充分發(fā)揮法律法規(guī)的效力。以法律的形式明確環(huán)境會計的內容與具體操作，使得環(huán)境成本確認計量等一系列問題有法可依，企業(yè)不能按規(guī)定達到環(huán)保標準時可根據規(guī)定進行處罰。傳統(tǒng)的會計以利潤為重點來評估企業(yè)的業(yè)績，而追求利潤最大化也便成了企業(yè)的目標。如若沒有法律約束力，一般企業(yè)并不愿意對環(huán)境成本進行核算和披露相關信息。對現行的會計制度進行改革修訂，將環(huán)境成本會計的規(guī)定詳細法律化勢在必行。

2.宏觀調控。國家在宏觀上進行企業(yè)的環(huán)境管制，其中可采用教育、行政管理和經濟手段等多種方式相結合的辦法。中央政府和各級地方政府可采取相應的保障和扶持措施，以此來鼓勵企業(yè)自愿從事環(huán)境成本控制的工作，同時增加企業(yè)的環(huán)境經營收益和盈利能力。國家可以制度相關鼓勵政策，如減免稅收、給予獎勵、樹立模范等詳細實施措施。這樣便可調動起企業(yè)的積極性，形成一個良性循環(huán)。

3.集中處理。目前，很多企業(yè)都會在法律強制力約束下進行環(huán)境治理，但都僅限于對自己生產經營所造成的某一項或局部的環(huán)境污染。國家政府可以在合適的地區(qū)實施統(tǒng)一的環(huán)境污染治理，這樣不僅有利于整體的保護環(huán)境，而且集中處理的成本相對會降低許多，同時由政府出面，企業(yè)之間的聯(lián)系配合問題也會相對變得簡單易行，可謂一舉多得之策。

4.指導監(jiān)督、嚴格執(zhí)法。無論國家政府做出多少優(yōu)惠政策，企業(yè)始終是希望對資源無償使用而不愿支付“使用費”的，建立環(huán)境成本核算制度也就成為企業(yè)所逃避的問題。這就需要加強政府環(huán)境保護部門對企業(yè)的企業(yè)環(huán)境會計工作的監(jiān)督，加強環(huán)境保護法規(guī)的執(zhí)法力度。

（二）企業(yè)方面

1.提高對環(huán)境保護認識。以企業(yè)角度來看，如果僅僅是認為環(huán)境成本的支出降低了利潤率是具有很大局限性的。隨著人們對環(huán)境保護的認識度增強，“綠色產品”越來越受到消費者的偏愛，世界上很多國家已經禁無環(huán)境標志的商品進入市場，1992年我國也正式開始了產品環(huán)境論證工作，這樣一來，對環(huán)境有害的產品和廢棄物排放過大的生產企業(yè)最終將被淘汰。從企業(yè)的長遠規(guī)劃考慮，環(huán)境成本的支出實際上使企業(yè)提高了自身的競爭力，而結果則是取得更多的經濟利益。

2.降低“過程中”成本。在上文企業(yè)環(huán)境成本的計量中論述過，防護成本法的最終支出金額是相對較小的。將對企業(yè)環(huán)境成本的控制從“后”轉“前”，即在污染之前就做出相應處理準備，不再走“先污染后治理”的路，而是控制污染破壞的過程，例如選用污染相對較小的替代材料，及時對可能造成的污染進行處理，同時將環(huán)境成本支出提前進行分配并進入產品的整個生產流程核算。

3.防止發(fā)生“過程后”成本。在生產經濟活動的一系列過程中，企業(yè)應該加強監(jiān)控，對可能造成環(huán)境污染的環(huán)節(jié)高度重視，特別是對最終的廢棄物排放進行嚴格的檢測。例如企業(yè)的污水如未達到相關法律法規(guī)的處理標準，將會因污染環(huán)境而被處以罰款，而該罰款同樣需計入環(huán)境成本的支出，這便可看作“多花了一筆冤枉錢”。同時我們應該注意到一些可能發(fā)生的后果，如企業(yè)的名譽聲望也會受到影響，這都將或許會無形的提高企業(yè)的環(huán)境成本。

4.盡早規(guī)范環(huán)境支出的核算。環(huán)境成本做為會計成本核算的一個新興領域，企業(yè)的實施處于一個初期階段。在此嘗試完善的階段，各企業(yè)間對有關環(huán)境的各項成本支出的會計處理存在著不一致。隨著社會國家對環(huán)境成本的重視，各項法律法規(guī)相繼出臺后，必然要求企業(yè)規(guī)范環(huán)境成本核算。所以各企業(yè)應盡快加強有關方面的會計研究，做好準備減少隨意性，以免出現“措手不及”的尷尬局面。

在我國，隨著工業(yè)化、城市化進程加快，資源短缺、環(huán)境惡化的情況也日益加重。如何在發(fā)展經濟的同時解決環(huán)境保護問題迫在眉睫。雖然我國從九十年代以來，也有不少相關的專業(yè)人士對環(huán)境會計及環(huán)境成本會計進行了研究，也采取措施建立了相關制度規(guī)章。然而，我國目前還存在許多關于環(huán)境成本核算體系的問題需要探討。如關于環(huán)境成本的確認、計量等理論還不完善，對環(huán)境成本計算、分配沒有統(tǒng)一的標準，而對于環(huán)境成本的控制沒有很好的方法。

當今世界各國都在走可持續(xù)發(fā)展道路，我國也不例外。我們必須更深入的研究企業(yè)的環(huán)境成本控制，更好的解決環(huán)境成本確認、計量和控制等方面問題。汲取國際上成熟經驗，同時結合我國自身的國情特點，完善各項法律法規(guī)，建立起一套完備的環(huán)境成本控制體系，使企業(yè)的經濟效益和環(huán)境效益有機的結合起來。最終實現“雙贏”的局面。

（作者單位：河北風帆股份公司）