安衛(wèi)華

增值稅轉(zhuǎn)型的會計問題研究

安衛(wèi)華

增值稅轉(zhuǎn)型，即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，并允許企業(yè)抵扣新增的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)新增的固定資產(chǎn)（包括捐贈和實(shí)物投資），購進(jìn)貨物作為固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)及應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅均可抵扣，即購進(jìn)固定資產(chǎn)成本中不包括增值稅。這一舉措，將對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)有深遠(yuǎn)的影響，同時，新的會計問題也應(yīng)運(yùn)而生。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對會計的影響

在我國實(shí)施生產(chǎn)型增值稅收時，企業(yè)新進(jìn)固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的增值稅不能與進(jìn)項(xiàng)相抵，支付購買固定資產(chǎn)的價款的同時，還要支付固定資產(chǎn)的稅金。如果采購時需要運(yùn)輸固定資產(chǎn)，同樣由運(yùn)輸費(fèi)產(chǎn)生的稅金也不能夠抵扣。因此，會計在處理時，將固定資產(chǎn)購入的價格、稅金與運(yùn)輸費(fèi)用都一同錄入到固定資產(chǎn)的原值。當(dāng)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變后，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，就可以按照發(fā)票注明的增值稅金額進(jìn)行抵扣，其中包括購買固定資產(chǎn)的發(fā)票上的增值稅金額及運(yùn)輸費(fèi)都可以按照7%的扣除率進(jìn)行抵扣。從增值稅轉(zhuǎn)型前后的會計差異來看，增值稅對會計的影響有以下方面：

（一）增值稅轉(zhuǎn)型增加了企業(yè)利潤

顯然，增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，減少企業(yè)的稅務(wù)支出，增加企業(yè)盈利。企業(yè)固定資產(chǎn)投資較大時，企業(yè)受益會較為明顯。同時，增值稅的轉(zhuǎn)型大大降低了新進(jìn)固定資產(chǎn)的折舊金額和企業(yè)管理費(fèi)，企業(yè)的凈利潤與稅后利潤都會明顯提高。由此得出，增值稅的轉(zhuǎn)型不僅減輕了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的利潤影響也是極為明顯的。

（二）增值稅的轉(zhuǎn)型使企業(yè)的市場競爭力大大提高

消費(fèi)型增值稅全國范圍實(shí)施后，投資采購固定資產(chǎn)當(dāng)年，產(chǎn)生的增值稅可與新進(jìn)固定資產(chǎn)取得收益的進(jìn)項(xiàng)稅金全額相抵，大大減少了增值稅額，從而減少可企業(yè)折舊額，提高了企業(yè)的盈利水平，進(jìn)而明顯提高了企業(yè)市場競爭力。

（三）增值稅的轉(zhuǎn)型使應(yīng)交稅費(fèi)科目和核算對象得到重新界定

固定資產(chǎn)準(zhǔn)許抵扣增值稅只限于在現(xiàn)行征收增值稅的固定資產(chǎn)范圍內(nèi)。在會計制度中，建筑物和房屋等不動產(chǎn)雖然被允許作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但其不在增值稅抵扣范圍內(nèi)；納稅人新進(jìn)的小汽車、摩托車和游艇等應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，且不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；以上這些均不在這次增值稅改革范圍內(nèi)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的會計問題簡析

我國增值稅轉(zhuǎn)型后，為了國家稅收的征繳更見便利，基本上按照“稅會”統(tǒng)一的模式進(jìn)行會計核算，但這一模式在涉稅會計的主題運(yùn)行中也會出現(xiàn)一些問題。首先，轉(zhuǎn)型后增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅是采用發(fā)票抵扣的方式進(jìn)行確認(rèn)，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中第九條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”的內(nèi)容相悖，導(dǎo)致無法確認(rèn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)；第二，修訂后的增值稅條例，將納稅主體分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這樣的劃分，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)，易造成不同的納稅人實(shí)際稅負(fù)不公，違反稅法的中性原則。因此，進(jìn)一步完善并提出增值稅轉(zhuǎn)型后的會計方案很有必要。

（一）范圍與時間的確認(rèn)

范圍的確認(rèn)關(guān)系到在銷售收入上會計制度與稅法不一致的規(guī)定，如銷售行為、確認(rèn)時間則與增值“稅會”統(tǒng)一的原則有關(guān)。企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅的確認(rèn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻遵循修正后的收付實(shí)現(xiàn)制，這就為信息使用者通過應(yīng)繳增值稅與收入的比例關(guān)系判斷企業(yè)是否合理地計算并繳納稅金造成了阻礙，降低了會計信息的實(shí)用性。應(yīng)當(dāng)明確會計在確認(rèn)增值稅時只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）計量

在資產(chǎn)負(fù)債表日，計量當(dāng)期和往期形成的應(yīng)交增值稅應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的預(yù)期應(yīng)交納或返還的稅額進(jìn)行。在計量遞延增值稅資產(chǎn)方面，其增值銷項(xiàng)稅發(fā)生的幾率小于50%，不必確認(rèn)并列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

（三）披露與反映會計信息

對于披露增值稅的會計信息，以往的《增值稅納稅申報表》和《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》所體現(xiàn)的內(nèi)容都是稅務(wù)部門需要的信息，反映企業(yè)增值稅的納稅活動信息。因此，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中要求增加“遞延增值稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，以做到列示反映其作為非流動資產(chǎn)的借項(xiàng)；權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)的應(yīng)交增值稅額在資產(chǎn)負(fù)債表中是通過企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”來體現(xiàn)。此外，在報表中附注“增值進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相抵后的實(shí)際稅負(fù)即“應(yīng)繳稅項(xiàng)目的購銷差價×17%”的內(nèi)容，能對企業(yè)負(fù)擔(dān)的實(shí)際增值稅費(fèi)作出清晰地反映；同時記錄企業(yè)新進(jìn)的增值稅額與固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金額，以及與增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)的其他重要信息。

（作者單位：大豐市大豐港工程技術(shù)發(fā)展有限公司）