韋冬民

淺析企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)及走出誤區(qū)的途徑

韋冬民

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)運營進行協(xié)調(diào)和預(yù)先規(guī)劃，以獲得最大節(jié)稅利益的行為。但在實際中，多數(shù)企業(yè)在操作中存在著誤區(qū)。本文主要分析了企業(yè)稅收籌劃過程中存在的稅收籌劃淪為違法或不完全合法；稅收籌劃忽略了籌劃成本；稅收籌劃因小失大，忽視了企業(yè)的整體效益；稅收籌劃將風(fēng)險置之度外四個誤區(qū)，并提出了從充分利用現(xiàn)行稅收政策進行稅收籌劃和完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程走出企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)。

稅收籌劃；誤區(qū)；途徑

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的投資行為或經(jīng)營活動等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。由此可見稅收籌劃的前提應(yīng)該是符合相關(guān)的法律法規(guī)；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅主體少繳稅和遞延繳納稅收；稅收籌劃的發(fā)生必須是在納稅行為發(fā)生之前。稅收籌劃的原則：（1）守法原則。稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行的，是納稅主體在遵守國家稅收相關(guān)法律法規(guī)前提下進行的。（2）可行性原則。稅收籌劃方案要切合企業(yè)及納稅主體實際，要具有可行性。（3）成本效益原則。稅收籌劃所產(chǎn)生的效益必須要大于稅收籌劃成本，如果不能實現(xiàn)則稅收籌劃就沒有必要進行了。（4）時效性原則。時效性原則是指稅收籌劃具有事前籌劃性。（5）整體性原則。稅收籌劃要最終考慮整體利益，如果稅收籌劃增加了局部利益，但卻使整體利益受損，則該稅收籌劃就是失敗的。稅收籌劃的意義：（1）稅收籌劃有利于企業(yè)選擇有效率的經(jīng)濟行為，增強企業(yè)競爭力。通過稅收籌劃可以有助于企業(yè)對國家稅收優(yōu)惠政策的利用，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。（2）稅收籌劃有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。通過稅收籌劃有利于普及稅法，增強納稅人的納稅意識，有利于國家不斷完善稅法和稅收政策，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資金的合理配置。

二、企業(yè)稅收籌劃中的誤區(qū)

（一）稅收籌劃淪為違法或不完全合法

在稅收籌劃之初，人們普遍都認為稅收籌劃就是運用各種手段不繳稅或少納稅，而忽視稅收籌劃必須要在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行，在遵守國家稅收相關(guān)法律法規(guī)前提下進行。如果稅收籌劃正好遇到的是稅法不允許的，那么其稅收籌劃結(jié)果必然是違法。而現(xiàn)在仍然有許多企業(yè)對稅收籌劃相關(guān)法律條文一知半解。企業(yè)在稅收籌劃過程中，如果最終選擇的方案忽視了某種法令的某個細節(jié)，觸犯了稅法某一條例，則稅收籌劃最終就會變成逃稅甚至是偷稅。例如：依據(jù)會計準則，企業(yè)在存貨計價時可選用移動加權(quán)平均、加權(quán)平均等方法。而采用不同的方法計價，最終會對所得稅計征產(chǎn)生影響。但企業(yè)在稅收籌劃時一旦出現(xiàn)上述疏漏，稅收籌劃就會變成偷稅。

（二）稅收籌劃忽略了籌劃成本

稅收籌劃存在著籌劃成本。稅收籌劃成本分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人在選擇和實施稅收籌劃方案時所發(fā)生的費用，如培訓(xùn)費、咨詢費等。隱性成本是指納稅人由于選用了自己認為合理的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實質(zhì)上是一種機會成本，在稅收籌劃中一般容易被忽視。

（三）稅收籌劃因小失大，忽視了企業(yè)的整體效益

稅收籌劃追逐的是企業(yè)的某種稅負最輕，但在具體的稅收籌劃中不能單獨片面的追求某種稅負最輕，這樣容易只停留在局部而忽視了整體效益，容易因小失大。企業(yè)在稅收籌劃中不僅追逐某種稅負最輕，而且要在納稅約束的環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤實現(xiàn)最大化。如果企業(yè)稅收籌劃中的一個方案可獲整體的最大利潤，即使該方案會增加某種稅負，這也是最佳的選擇。

（四）稅收籌劃將風(fēng)險置之度外

現(xiàn)在有許多企業(yè)在稅收籌劃時認為只要可以減輕稅負，增加收益就可進行稅收籌劃，而忽視了稅收籌劃的風(fēng)險。稅收籌劃作為一種計劃決策方法，其必然存在一定的不確定性，而這種不確定性使得稅收籌劃必然也存在著一定的風(fēng)險。

（1）稅收籌劃具有條件性和階段性

企業(yè)的稅收籌劃方案制定和實施都必須立足于一定的環(huán)境和一定條件。而環(huán)境與條件都是不斷變化的，如果其中某一方面發(fā)生了變化，可能使得原有稅收籌劃方案由盈利變成虧損，由不違法變成可能觸及相關(guān)法律法規(guī)。

（2）稅收籌劃決策上的臆斷性和主觀性

企業(yè)的稅收籌劃方案從研究、籌劃、選擇，到最后的實施，都存在著人的主觀判斷，其中包括對稅收籌劃條件的認識與判斷，對稅收政策的認識與判斷等。既然在稅收籌劃的過程中存在著人的主觀判斷，那么任何主觀判斷的錯誤都必然會導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗，從而帶來風(fēng)險。

（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異

企業(yè)具體的稅收籌劃方案由企業(yè)自身決定，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。但企業(yè)稅收籌劃方案最終是否合法必須由稅務(wù)機關(guān)最終裁定。而這必然存在著一定風(fēng)險，即稅務(wù)機關(guān)認定稅籌方案存在違法，那么企業(yè)稅收籌劃不但不能帶來稅收利益，而且還要面臨被被稅務(wù)機關(guān)處罰。

三、企業(yè)走出稅收籌劃誤區(qū)之途徑

（一）利用現(xiàn)行稅收政策進行稅收籌劃

（1）考慮哪些稅種適宜進行稅收籌劃

我國現(xiàn)行稅制共分財產(chǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅和流轉(zhuǎn)稅五大類，共二十三個稅種。每個稅種對象不同，性質(zhì)不同，當(dāng)然稅收籌劃收益也不相同。所以企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)先側(cè)重于對自身抉擇有重大影響的稅種，然后再考慮稅種自身特性，一般來說稅負的彈性與稅源大小是同向的，彈性越大，稅收籌劃的潛力和空間也越大。

（2）著眼于影響納稅額的因素

①稅基籌劃

稅基籌劃就是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。在稅率不變的情況下，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。一般是通過一定的費用分攤來減少稅基。

②稅率籌劃

稅率籌劃是利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來減少納稅的方法。稅率籌劃方法一般采用低稅率法和轉(zhuǎn)移定價法。低稅率法是企業(yè)通過合法的途徑（如選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制），使自己擁有的征稅對象直接適用于較低的稅率，達到降低稅負的目的。轉(zhuǎn)移定價法是在子公司與母公司、分公司與總公司以及有經(jīng)濟利益聯(lián)系的其他公司之間為共同獲得更多的利潤而在銷售活動中進行的價格轉(zhuǎn)讓。

③稅額籌劃

稅額籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的。稅額籌劃技術(shù)包括抵免技術(shù)和退稅技術(shù)兩種。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。納稅人按照稅法規(guī)定，在計算繳納稅款時，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準予扣除，從而避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負擔(dān)。

（3）利用地區(qū)、行業(yè)之間的不同稅收政策進行稅收籌劃

目前我國在經(jīng)濟發(fā)展中對不同地區(qū)、不同行業(yè)之間國家存在著不同的稅收政策。所以企業(yè)在具體的稅收籌劃時可以應(yīng)用不同行業(yè)和不同地區(qū)的優(yōu)惠稅率進行籌劃。如企業(yè)在考慮整體利益的前提下可以投資于國家優(yōu)惠和扶植的行業(yè)和地區(qū)。

（4）利用不同規(guī)模企業(yè)稅率的不同進行稅收籌劃

我國目前的稅法中對不同的納稅人有不同的稅收待遇。例如：增值稅的小規(guī)模納稅人和一般納稅人計征方法不同；內(nèi)、外資企業(yè)的待遇不同等。所以針對這種我國稅法中的這種規(guī)定，企業(yè)在納稅籌劃時可以選擇或避開成為某種納稅人，從而規(guī)避或減輕稅負。

（二）完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程

（1）明確企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。提高企業(yè)價值表現(xiàn)在稅收籌劃上，主要通過以下途徑實現(xiàn)：1）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指由于納稅人申報正確、賬目清楚、繳納足額及時，沒有觸及國家相關(guān)的稅收法規(guī)，沒有出現(xiàn)任何稅收方面的處罰。2）獲取資金時間價值。獲取資金時間價值即在不能直接減少應(yīng)納稅額的情況下，盡量延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)升值。3）通過充分利用現(xiàn)行稅收政策進行稅收籌劃直接降低稅負。

（2）進行財務(wù)可行性分析

進行財務(wù)可行性分析其主要是效益與成本的分析與比較。選擇利益也意味著放棄某些利益，所以在企業(yè)稅收籌劃時不但要考慮實施稅收籌劃的實際費用，還要考慮因為選擇該實施稅收籌劃方案而放棄的其他稅收籌劃方案可能損失的利益。所以企業(yè)要在組織上給予支持，設(shè)置相關(guān)的部門，并配備高素質(zhì)的管理人員；在制度上，將稅收籌劃可行性分析列入財務(wù)管理的范疇，最終實現(xiàn)稅收籌劃的制度化和程序化，使稅收籌劃所獲取的收益總和大于成本總和。

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（作者單位：廣西百色市地稅局稽查局）