王丹

（北京物資學(xué)院商學(xué)院，北京市 101149）

我國生產(chǎn)資料流通行業(yè)稅收政策現(xiàn)狀及相關(guān)建議

王丹

（北京物資學(xué)院商學(xué)院，北京市 101149）

改革開放以來是我國生產(chǎn)資料流通發(fā)展最快、最好的時期，但國家稅收政策對生產(chǎn)資料流通行業(yè)幾乎沒有“傾斜”，在一定程度上制約和影響了其發(fā)展。針對我國現(xiàn)行的生產(chǎn)資料流通行業(yè)稅收政策與生產(chǎn)資料流通企業(yè)的實際情況，提出如下改進建議：將倉儲企業(yè)營業(yè)稅率由5%降為3%；對生產(chǎn)資料流通企業(yè)按照其實際增值額征收增值稅；對全國區(qū)域性的生產(chǎn)資料流通企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，對中小生產(chǎn)資料流通企業(yè)減免企業(yè)所得稅；對物流倉儲用地、鐵路專用線等基礎(chǔ)設(shè)施占地繼續(xù)執(zhí)行2006年度的土地使用稅稅率，或者給予一定期限的減免或減半征收優(yōu)惠政策；對生產(chǎn)資料流通企業(yè)所屬倉儲用房按房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅，結(jié)合房產(chǎn)已使用年限，給予一定比例的房產(chǎn)稅減免優(yōu)惠；按照生產(chǎn)資料流通企業(yè)的購銷額單向計繳印花稅；降低水利建設(shè)基金等地方性收費繳納基數(shù)和費率。

生產(chǎn)資料；流通；稅收政策

生產(chǎn)資料是從事物質(zhì)資料生產(chǎn)所必需的勞動資料和勞動對象的總和，一般包括生產(chǎn)工具、機器設(shè)備、廠房、自然資源和經(jīng)過加工的原材料。在我國，由于改革開放前實行計劃經(jīng)濟體制，生產(chǎn)資料有所特指，主要包括機電產(chǎn)品、金屬材料、非金屬材料、建筑材料、燃料和化工材料。生產(chǎn)資料流通是生產(chǎn)資料從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟過程，是保障社會再生產(chǎn)順利進行的前提條件，是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的重要組成部分。改革開放以來是我國生產(chǎn)資料流通發(fā)展最快、最好的時期，但國家的稅收政策對生產(chǎn)資料流通行業(yè)幾乎沒有“傾斜”，在一定程度上制約和影響了生產(chǎn)資料流通行業(yè)的發(fā)展。本文主要針對我國生產(chǎn)資料流通行業(yè)現(xiàn)行稅收政策進行分析和研究，并提出相關(guān)建議。

一、我國生產(chǎn)資料流通行業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀和特點

我國生產(chǎn)資料流通行業(yè)涉及的稅收政策主要包括稅收與各項收費兩大類：一類是應(yīng)繳納的稅收，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、車輛購置稅、契稅等；另一類是各項收費，包括教育費附加、地方教育費附加、水利建設(shè)基金、綜合基金、防洪費、河道管理費、價格調(diào)節(jié)基金、垃圾費、人民防空建設(shè)經(jīng)費（以下簡稱“人防經(jīng)費”）、人民教育基金、工會經(jīng)費、職教統(tǒng)籌費、殘疾人保障基金等。

通過走訪和調(diào)查相關(guān)企業(yè)，如中儲發(fā)展股份有限公司、誠通金屬集團、浙江物產(chǎn)集團、廣東物資集團、廣東歐浦鋼鐵物流股份有限公司、上海西本新干線股份有限公司、濟南博遠物流發(fā)展有限公司、山東立晨物流股份有限公司、江蘇惠龍港國際鋼鐵物流股份有限公司、西安市物資總公司、湖南一力批發(fā)市場、天津南倉批發(fā)市場等，發(fā)現(xiàn)目前生產(chǎn)資料流通行業(yè)稅收政策的特點主要有以下幾方面：

生產(chǎn)資料流通行業(yè)涉及的主要稅種有7種：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市建設(shè)維護稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，其中稅種、稅率全國統(tǒng)一的有6種（詳見表1），各地稅率不一的主要是城鎮(zhèn)土地使用稅，城鎮(zhèn)土地使用稅一般按平米/年計征，每年每平米3.5元至8元不等，最高的達到16元；生產(chǎn)資料流通行業(yè)涉及的收費項目較多，其中費率一致的有兩種，即教育費附加、地方教育費附加，附加率分別是3%和1%，①各地收費項目及費率不一的較多，主要有10種（詳見表2）。

表1 生產(chǎn)資料流通行業(yè)稅率統(tǒng)一的主要稅種

二、我國生產(chǎn)資料流通行業(yè)稅收政策存在的問題

目前生產(chǎn)資料流通行業(yè)在稅費政策方面存在的主要問題如下：

1.有些稅種的稅率偏高，加大了企業(yè)經(jīng)營壓力

這方面的問題比較突出，具體表現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、土地使用稅以及水利基金等收費上。

（1）營業(yè)稅。倉儲業(yè)營業(yè)稅稅率偏高。按照國家現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，運輸及裝卸搬運的營業(yè)稅稅率為3%，而倉儲業(yè)與旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)等一樣執(zhí)行5%的稅率。但現(xiàn)實情況是倉儲業(yè)的平均利潤率遠低于交通運輸業(yè)的平均利潤率，而承擔的稅率卻高于交通運輸業(yè)。倉儲業(yè)適用稅率明顯偏高，不利于倉儲物流業(yè)發(fā)展。

（2）增值稅。①運輸發(fā)票抵扣額度差異問題。目前增值稅征稅額度為17%，而運輸發(fā)票抵扣額度僅為7%，10%的差價使得流通企業(yè)無利可圖甚至虧損，從而給生產(chǎn)資料跨區(qū)域流通制造了障礙，影響了生產(chǎn)資料流動。②增值稅實行稅負率管理的問題。一些地方的稅務(wù)機關(guān)為了方便計征增值稅稅款，將大多數(shù)生產(chǎn)資料流通企業(yè)的增值稅稅負率定為1%，將鋼材批發(fā)企業(yè)的增值稅稅負率定為0.5%左右。而在現(xiàn)實中，流通企業(yè)經(jīng)營主要是以量取勝，每噸鋼材通常僅加價30～50元，毛利率普遍偏低，有些地方還低于0.5%。業(yè)內(nèi)有人戲言：賣一噸鋼材還不如賣一噸白菜賺得多。因此不從實際出發(fā)預(yù)定增值稅稅率，大大加重了企業(yè)的納稅負擔。

（3）企業(yè)所得稅。流通企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營遇到的所得稅征收障礙。流通企業(yè)要做大做強，走出去是至關(guān)重要的一步，但面臨著屬地所得稅征收難題。以某鋼材批發(fā)企業(yè)為例，其母公司設(shè)在上海，西部、西南、中部、東北區(qū)域分別設(shè)立了子公司，年終上海本部微利200萬元、西部公司盈利3000萬元、西南公司虧損2000萬元、中部公司虧損1000萬元、東北公司虧損500萬元，總計虧損300萬元。按照屬地征收所得稅的規(guī)定，該公司需要分別在上海、西部區(qū)域按累計3200萬元繳納所得稅，這種征稅明顯不合理。

（4）土地使用稅。2006年，國務(wù)院對《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》進行了修訂。修訂后的土地使用稅單位稅額比原來提高2倍。土地使用稅的大幅上漲，使得部分流通企業(yè)因稅負加重而虧損，甚至是負債經(jīng)營，對本來就經(jīng)營困難的倉儲企業(yè)來說更是雪上加霜。以中國儲運總公司為例，2007年實施新的土地使用稅征收辦法后，由于稅額標準以及土地級次提高，僅土地使用稅一項就增加了3倍以上的稅負，相當于每年需要多交6000～8000萬元土地使用稅。其下屬沈陽公司繳納的土地使用稅從每平方米3元一下子提高到9元，漢口公司從1.6元提高到3.9元，無錫公司由1元提高到9元，內(nèi)蒙古公司甚至從1元提高到15元。這對于以露天貨場賺取倉儲費、裝搬費的流通企業(yè)來說，稅收負擔十分沉重，一些公司甚至因此陷入虧損。與企業(yè)的成長速度相比，土地使用稅稅負增長過于迅猛，給主要依靠倉儲生存的生產(chǎn)資料流通企業(yè)帶來極大的困難。

表2 生產(chǎn)資料流通行業(yè)費率不一的主要收費項目

（5）房產(chǎn)稅?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的，按照租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅；房產(chǎn)自用的，以房產(chǎn)余值的1.2%繳納房產(chǎn)稅。但現(xiàn)實情況是一些倉儲企業(yè)尤其是國有倉儲企業(yè)，其倉儲庫房大多為20世紀50～60年代興建的磚混結(jié)構(gòu)建筑，經(jīng)過半個世紀的滄桑巨變，已成了簡陋的老庫房，在市場上競爭力差，出租率低，收費水平上不去，但房產(chǎn)稅是按原值扣除30%后的1.2%的稅率繳納，造成庫房倉儲業(yè)務(wù)稅負沉重。有部分倉儲用房整體改建為大宗商品交易市場后，收取市場攤位費，其房產(chǎn)稅在實際繳納中按照收入的12%征收，再加上5%的營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)稅稅負高達17%，對于微利的倉儲企業(yè)來說稅收負擔過重。

（6）水利基金等地方性收費。這部分收費繳納基數(shù)大，費率偏高。比如黑色金屬和有色金屬的銷售、冶煉、加工企業(yè)雖然營業(yè)額很高，但單位產(chǎn)品毛利率很低，而水利建設(shè)基金等地方性收費以全部營業(yè)額為依據(jù)計征，無疑加重了企業(yè)的費用負擔。

2.有些征稅不太合理，存在重復(fù)納稅問題

流通企業(yè)買賣產(chǎn)品要交兩次印花稅，產(chǎn)品賣給下家，下家買賣的時候還要再交兩次印花稅，這樣流通環(huán)節(jié)要多次繳納印花稅。生產(chǎn)資料流通企業(yè)銷售的產(chǎn)品單位價值高，因此買賣雙方通常必須簽署書面合同，如果按照購銷雙向計算，印花稅將達到銷售額的萬分之六。

3.個別稅收政策執(zhí)行不到位，給企業(yè)造成很大困難

這方面問題在再生資源增值稅征收方面比較突出。財政部、國家稅務(wù)總局于2008年12月印發(fā)《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，自2009年1月1日起對再生資源回收與利用的增值稅政策作了調(diào)整。自實施以來，再生資源回收企業(yè)與行業(yè)協(xié)會反映在實際運作中遇到了很多困難和問題。①進項稅額無法抵扣?；厥掌髽I(yè)尤其是報廢汽車回收企業(yè)無法取得報廢企業(yè)或個人提供的銷售發(fā)票，因此無法抵扣進項稅額，只能以銷項稅額全額計算增值稅。②退稅困難。退稅手續(xù)不明晰，過程繁瑣，周期較長，且占用企業(yè)資金較大。③難以執(zhí)行增值稅抵扣政策。如在船舶拆解業(yè)內(nèi)，正規(guī)拆船企業(yè)收購廢船時因無法取得增值稅發(fā)票，又不能執(zhí)行同屬交通工具的機動車報廢處理增值稅抵扣政策，而致使稅費過重，成本增加，無利可圖，故難以調(diào)動企業(yè)回收拆解廢船的積極性。

4.各地稅費政策差異較大，落后地區(qū)納稅繳費狀況有待改善

我國中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，導(dǎo)致稅費政策也不平衡。經(jīng)濟發(fā)展水平越低的地區(qū)，稅費越重，投資環(huán)境越差；越是沒人投資，稅費越高，從而形成惡性循環(huán)。這種狀況，不利于西部地區(qū)發(fā)展，也不符合稅收公平原則。

三、完善我國生產(chǎn)資料流通行業(yè)稅收政策的建議

為了進一步促進生產(chǎn)資料流通行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)對現(xiàn)行不合理的稅費政策進行完善和調(diào)整，具體建議如下：

1.關(guān)于營業(yè)稅

（1）倉儲企業(yè)營業(yè)稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，倉儲企業(yè)營業(yè)稅率為5%，而運輸企業(yè)營業(yè)稅率為3%，其政策依據(jù)可能是倉儲業(yè)利潤率較高，但實際情況是其利潤率低于運輸業(yè)。建議倉儲企業(yè)營業(yè)稅調(diào)降為3%。

（2）試點物流企業(yè)營業(yè)稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，納入試點名單的物流企業(yè)，其交通運輸和倉儲業(yè)務(wù)的營業(yè)稅按照營業(yè)額減除項目支付款后的余額計算繳納，但在實際執(zhí)行過程中往往無法實行差額納稅，營業(yè)額不能扣除相關(guān)支付項目，全額計征營業(yè)稅，造成企業(yè)稅收成本增加。在開展從外部承租庫房、輸出管理的新業(yè)務(wù)時，重復(fù)納稅的沉重負擔也使得外租庫業(yè)務(wù)處于虧損的邊緣，倉儲業(yè)務(wù)步履維艱。建議把“納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)”，界定為“試點企業(yè)及其分公司、全資子公司、控股子公司和相對控股的參股公司”；明確界定差額納稅可抵扣的成本費用，如運輸、裝卸、加工、倉儲等費用。

2.關(guān)于增值稅

（1）按增值額征收增值稅。生產(chǎn)資料流通企業(yè)銷售額較大而增值額較低，應(yīng)根據(jù)其增值額計算其納稅額，目前一些地方按照銷售收入的一定比例作為稅負率來計征增值稅是不合理的。建議稅務(wù)機關(guān)按照生產(chǎn)資料流通企業(yè)實際增值額征收增值稅。

（2）解決再生資源流通行業(yè)增值稅難題。再生資源利用企業(yè)存在無法取得銷售發(fā)票、以銷項稅額全額計算增值稅問題。建議盡快研究解決再生資源回收與利用行業(yè)的增值稅難題，同時簡化退稅手續(xù)，縮短退稅周期。

3.關(guān)于所得稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)）2008（28號），企業(yè)所得稅繳納實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”，但在匯總計算繳納的過程中，由于所得稅匯算清繳由總機構(gòu)統(tǒng)一進行，而各分支機構(gòu)不再參加匯算清繳，出現(xiàn)分支機構(gòu)所得稅稅收優(yōu)惠及減免在當?shù)貙徟y以通過、總機構(gòu)所在地稅務(wù)局也不予認定的問題。建議對全國或區(qū)域性的生產(chǎn)資料流通企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，對中小生產(chǎn)資料流通企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

4.關(guān)于土地使用稅

生產(chǎn)資料流通行業(yè)的倉儲企業(yè)一般占用場地面積大，土地使用稅大幅上漲，很多倉儲企業(yè)經(jīng)營艱難。建議對物流倉儲用地、鐵路專用線等基礎(chǔ)設(shè)施的占地仍執(zhí)行2006年度的土地使用稅稅率，或者給予一定期限的減免、減半征收等優(yōu)惠政策，扶持倉儲企業(yè)發(fā)展。

5.關(guān)于房產(chǎn)稅

倉儲業(yè)是國家儲備的延伸，是流通領(lǐng)域的重要環(huán)節(jié)，但是倉儲業(yè)是微利行業(yè)，不能跟房地產(chǎn)行業(yè)一樣征收重稅。建議取消生產(chǎn)資料流通企業(yè)倉儲庫房租金收入按12%計征房產(chǎn)稅的規(guī)定，生產(chǎn)資料流通企業(yè)所屬倉儲用房不論是否出租，均按房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅；結(jié)合房產(chǎn)已使用年限，給予一定比例的房產(chǎn)稅減免優(yōu)惠。

6.關(guān)于印花稅

建議按照生產(chǎn)資料流通企業(yè)的購銷額單向計稅，即只向買方或賣方征稅；或銷售額超過一定數(shù)額且毛利率低于一定水平時減半征收。

7.關(guān)于地方性收費

水利建設(shè)基金等地方性收費沒有考慮生產(chǎn)資料流通行業(yè)的特點，按企業(yè)全部營業(yè)額為依據(jù)計征，繳納基數(shù)大，費率太高。建議降低繳納基數(shù)和費率，按銷售差價或應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額的一定比率征收。同時，對地方不合理的行政收費項目要堅決清除。

注釋：

①財政部2010年11月18日通知要求，地方教育費附加征收標準統(tǒng)一為單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的2%。

The Current Situation of the Tax Policy for China's Means of Production Circulation Industry and the Countermeasures

WANGDan

（Beijing Wuzi University，Beijing101149，China）

Since the reform and opening up,we have experienced the best period in terms of the development of China's means of production circulation.But there is not any preferential tax policy for this industry,which in turn constraints and has the negative impact on the development of this industry.The author suggests that,we should,first,decrease the turnover tax from 5%to 3%for the storage enterprises;second,we should impose the unified business income tax on all the regional means of production circulation enterprises but no this kind of tax on the small and medium means of production circulation enterprises;third,we should impose the same or half land tax rate with the year 2006 on land for logistic storage or rail way or even zero land tax on this kind of land;fourth,we should impose one-way tax according to the purchasing and selling amount; and fifth,we should decrease the tax base and rate for such local tax as foundation for water works.

means of production circulation industry；tax policy；current situation and suggestion

F259.22

A

1007－8266（2011）08－0027－04

王丹（1966－），女，遼寧省義縣人，北京物資學(xué)院商學(xué)院財務(wù)管理系主任，副教授，主要研究方向為財務(wù)、會計理論與實務(wù)。

林英澤