■ 張 宸 蘭州理工大學(xué)

制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)施差別報(bào)告制度的重要舉措之一，也是近年來(lái)世界各國(guó)普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文在對(duì)《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的性質(zhì)、適用范圍、具體內(nèi)容等方面進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)選擇IFRSforSMEs中國(guó)化的策略。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)與其他企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，主要任務(wù)是提供財(cái)務(wù)報(bào)告。但中小企業(yè)所提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與大型企業(yè)特別是上市公司所提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的相比，存在著較大差異。Micael通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)“小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要用來(lái)滿足稅務(wù)目的和貸款需要”。通過(guò)對(duì)有關(guān)我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告情況的調(diào)查問(wèn)卷的分析中發(fā)現(xiàn)，有95%中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要是用于納稅目的，而以滿足內(nèi)部管理需要為目的的占到了52%。因此，由于編報(bào)目的不同，使得通常的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不適用于廣大中小型企業(yè)，如果強(qiáng)制要求其與大型企業(yè)或上市公司一樣遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則會(huì)由于“耗時(shí)”、“過(guò)于復(fù)雜”、“費(fèi)用過(guò)高”和“缺乏相關(guān)性”等問(wèn)題，而使中小企業(yè)無(wú)法承受。專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)另行制定一套會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范，是必要的、有益的。從實(shí)質(zhì)上看，制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是實(shí)施差別報(bào)告制度的一種措施。

一、中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則出臺(tái)的背景概述

中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題，以前只是個(gè)別國(guó)家或地區(qū)的個(gè)別行動(dòng)，而隨著中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益突出，盡快制定一套專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)變成了一個(gè)全球性的話題，這與聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）的努力工作，以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）對(duì)ISAR的積極響應(yīng)是分不開(kāi)的。目前，英國(guó)、澳大利亞、斯里蘭卡、加拿大、馬來(lái)西亞、新西蘭等國(guó)已制定了針對(duì)中、小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)在部分準(zhǔn)則中已開(kāi)始注意到差別財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題；德國(guó)等國(guó)家在商法中也有特別規(guī)定，要求中小企業(yè)進(jìn)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告；歐盟、ISAR對(duì)中、小企業(yè)差別報(bào)告問(wèn)題制定了法令或指南；IASB也已立項(xiàng)研究制定中、小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并已取得了最終成果。本文擬對(duì)IASB為全球中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定所取得的最新成果——中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSfor SMEs）予以比較和分析。

早在2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）即將離任的董事會(huì)就提出：有必要制定一份專門(mén)針對(duì)小企業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年，剛剛成立不久的IASB提出了一個(gè)新的項(xiàng)目——制定適用于中小企業(yè)（SMEs）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理事會(huì)為此還專門(mén)成立了一個(gè)專家工作組，為準(zhǔn)則的制定以及制定過(guò)程中可能存在的問(wèn)題提供意見(jiàn)和建議。在2003年下半年和2004年初的公開(kāi)會(huì)議上，理事會(huì)發(fā)布了一些用于制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本方法的初步暫行意見(jiàn)，并通過(guò)應(yīng)用于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的方式對(duì)這些方法進(jìn)行了測(cè)試。自此，IASB為中小企業(yè)制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作正式開(kāi)始。該項(xiàng)工作大致分為三個(gè)階段，第一階段以2004年6月IASB發(fā)布的《制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》的討論稿為標(biāo)志；第二階段的階段性成果是2007年2月發(fā)布的中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿 (之后，IASB在來(lái)自20個(gè)國(guó)家的116個(gè)小企業(yè)中完成了對(duì)征求意見(jiàn)稿的實(shí)地測(cè)試計(jì)劃)；2009年7月，一份專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（an International Financial Reporting Standard for small and medium-sized entities，簡(jiǎn)稱IFRS for SMEs）由IASB正式對(duì)外發(fā)布，標(biāo)志著第三階段工作完成，同時(shí)也意味著IASB的該項(xiàng)項(xiàng)目宣告完成。在2010年1月，其中文譯本《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》由我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織翻譯并由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版發(fā)行。

二、實(shí)施差別報(bào)告制度的最新成果—IFRS for SMEs

IFRS for SMEs歷經(jīng)五年制定而成，在制定過(guò)程中，IASB在全球范圍內(nèi)對(duì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行了廣泛咨詢，其目的是要制定出能讓各國(guó)普遍遵循的在全世界范圍內(nèi)普遍通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）IFRS for SMEs的性質(zhì)——一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS for SMEs）是IASB為滿足中小企業(yè)需要而專門(mén)制定的、自成體系（self-contained）的一套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它雖然是以完全國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（full IFRSs）為基礎(chǔ)制定完成的，但相對(duì)于full IFRSs，IFRS for SMEs中許多與資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)原則都得到了簡(jiǎn)化，而與中小企業(yè)無(wú)關(guān)的一些準(zhǔn)則都被取消，其所要求披露的信息數(shù)量也大大減少了。為了進(jìn)一步減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，IASB還規(guī)定IFRS for SMEs將每隔3年修訂一次。

從性質(zhì)上來(lái)看，IFRS for SMEs是一個(gè)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系full IFRSs相并列的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。IASB制定的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的關(guān)系如下圖1所示。

圖1 IASB制定的國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

作為一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，就需要首先建立自己的理論基礎(chǔ)（即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架），包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等。IFRS for SMEs擁有自己完整的理論基礎(chǔ)，在準(zhǔn)則第二部分“概念和普適性原則”中就列出了它的概念框架，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（包括可理解性、相關(guān)性、重要性（materiality）、可靠性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、完整性、可比性、及時(shí)性、效益和成本之間的平衡）；會(huì)計(jì)要素（與財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有關(guān)的有收入、費(fèi)用）；確認(rèn)與計(jì)量（包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量；普適性的確認(rèn)和計(jì)量原則等）；權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)務(wù)報(bào)告體系等。這些內(nèi)容充分說(shuō)明，IASB在制定中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之初，選擇了分立法制定模式，并將制定結(jié)果確定為是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（二）IFRS for SMEs的適用范圍——一種定性的標(biāo)準(zhǔn)

IFRS for SMEs中將中小企業(yè)確定為同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的主體：第一，沒(méi)有公眾受托責(zé)任；第二，向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表。

在IFRS for SMEs中，承擔(dān)公眾受托責(zé)任的實(shí)體是指：擁有在公開(kāi)市場(chǎng)上交易的金融負(fù)債或權(quán)益工具，或正在發(fā)行這樣的工具以備在公開(kāi)市場(chǎng)交易（公開(kāi)市場(chǎng)是指國(guó)內(nèi)或國(guó)外證券交易所或者場(chǎng)外市場(chǎng)，包括當(dāng)?shù)氐暮偷貐^(qū)性的市場(chǎng)）；將以信托方式持有大量外部人士的資產(chǎn)作為其主要業(yè)務(wù)之一，這類實(shí)體主要是指銀行，信用社，保險(xiǎn)公司，證券經(jīng)紀(jì)/經(jīng)銷商，信托基金和投資銀行等。而有一些實(shí)體，比如旅行社、地產(chǎn)代理機(jī)構(gòu)、學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)、合作企業(yè)等，雖然也可能因?yàn)槭艿娇蛻舻奈卸孕磐蟹绞匠钟写罅康耐獠啃磐腥耸康馁Y產(chǎn)，但是，如果這些業(yè)務(wù)相對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)而言是偶然發(fā)生的，則這些主體不承擔(dān)公眾受托責(zé)任。

根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，IFRS for SMEs將中小企業(yè)與其他企業(yè)區(qū)別開(kāi)來(lái)，并規(guī)定不同性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體可用圖2表示：

（三）IFRS for SMEs的內(nèi)容——基于full IFRSs的改進(jìn)

圖2 企業(yè)應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

IFRS for SMEs是以full IFRSs為基礎(chǔ)制定的。在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，IASB在全球范圍內(nèi)對(duì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行了廣泛調(diào)查咨詢，同時(shí)，經(jīng)過(guò)在全球范圍內(nèi)發(fā)布討論稿、征求意見(jiàn)稿、以及在來(lái)自20多個(gè)國(guó)家的一百多個(gè)中小企業(yè)中完成了對(duì)征求意見(jiàn)稿的實(shí)地測(cè)試等環(huán)節(jié)以后，最終形成了IFRS for SMEs。

與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（full IFRSs）以及各國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（many national GAAPs）相比，IFRS for SMEs在許多方面都更加簡(jiǎn)化，這些內(nèi)容的簡(jiǎn)化大致可以分為一下幾種情況：

一是IFRSs中的一些內(nèi)容因?yàn)榕c中小企業(yè)無(wú)關(guān)而在IFRS for SMEs中被取消，這些內(nèi)容主要包括每股收益、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、待售資產(chǎn)的特殊會(huì)計(jì)處理。

二是IFRSs中的一些會(huì)計(jì)政策選擇被更簡(jiǎn)單更適合中小企業(yè)的方法所取代，如有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及無(wú)形資產(chǎn)重估價(jià)模式會(huì)計(jì)政策的選擇；有關(guān)金融工具的政策，包括可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、以及以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的政策選擇；有關(guān)借款費(fèi)用（Borrow ing costs）的政策選擇、有關(guān)共同控制實(shí)體（Jointly controlled entities）的會(huì)計(jì)政策選擇；有關(guān)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)政策選擇，以及有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇等。

三是IFRSs中許多有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的原則在IFRS for SMEs中被簡(jiǎn)化，包括金融工具計(jì)量及終止確認(rèn)原則的簡(jiǎn)化；商譽(yù)和其他使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷；聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合資企業(yè)中的投資的核算；無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成本；借款費(fèi)用；有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及無(wú)形資產(chǎn)；員工福利；所得稅；生物資產(chǎn)以及用權(quán)益結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付等內(nèi)容。

除了以上變化之外,IFRS for SMEs中所要求披露的信息內(nèi)容與full IFRSs中所要求披露的內(nèi)容相比，從整體上有了大幅度的減少，所披露的內(nèi)容也更加簡(jiǎn)單。相對(duì)full IFRSs,IFRS for SMEs所采用的表達(dá)方式也更加清晰易懂。

（四）IFRS for SMEs與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

我國(guó)目前通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，作為一種制度，與IFRS for SMEs也沒(méi)有可比性。

IFRS for SMEs與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，二者的差異主要體現(xiàn)在如下方面：首先，在基本準(zhǔn)則部分,“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中，IFRS for SMEs特別指出，企業(yè)在運(yùn)用準(zhǔn)則時(shí)要遵循“效益與成本之間的平衡”原則，而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定；對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共列出了包括歷史成本和公允價(jià)值在內(nèi)的五種計(jì)量屬性,而IFRS for SMEs則只確定了歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性。在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分,相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，IFRS for SMEs也取消了包括生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、套期保值、保險(xiǎn)合同、石油天然氣開(kāi)采、每股收益、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、待售資產(chǎn)的特殊會(huì)計(jì)處理等在內(nèi)的內(nèi)容。另外，IFRS for SMEs要求企業(yè)在報(bào)表中披露的內(nèi)容相比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也有了大幅度的簡(jiǎn)化，比如，在《現(xiàn)金流量表》中，我國(guó)企業(yè)對(duì)應(yīng)披露的現(xiàn)金流量提出了基本要求，要求企業(yè)根據(jù)不同情況對(duì)現(xiàn)金流量以總額或凈額列報(bào)，但I(xiàn)FRS for SMEs中并無(wú)此規(guī)定；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的”包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等在內(nèi)的十五項(xiàng)項(xiàng)目，以及“以總額披露當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位”的相關(guān)信息等內(nèi)容，而IFRS for SMEs并未對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定等等。

可以看到，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與IFRS for SMEs相比，還是有較大差異。總體而言，IFRS for SMEs是以中小企業(yè)的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，以規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、提高信息披露質(zhì)量，但同時(shí)考慮成本與效益原則，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)為出發(fā)點(diǎn)來(lái)制定準(zhǔn)則的。

三、我國(guó)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

IASB制定IFRS for SMEs的目的，是為了制定出能讓各國(guó)普遍遵循的在全世界范圍內(nèi)普遍通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此，準(zhǔn)則制定過(guò)程中，IASB在全球20多個(gè)國(guó)家的一百多個(gè)中小企業(yè)中進(jìn)行了調(diào)查和測(cè)試，并最終將IFRS for SMEs確認(rèn)為是一份獨(dú)立的文件。但從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，IFRS for SMEs是IASB結(jié)合廣大中小企業(yè)以及中小企業(yè)信息使用者的特點(diǎn)，對(duì)full IFRSs進(jìn)行簡(jiǎn)化和修訂的結(jié)果。因此一方面，IFRS for SMEs與full IFRSs有許多相同或相似的規(guī)定，另一方面，IFRS for SMEs也滿足了廣大中小企業(yè)低成本、低費(fèi)用、簡(jiǎn)單易用的會(huì)計(jì)處理要求。

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的目標(biāo)之一。IFRS for SMEs的發(fā)布，必將促使我國(guó)進(jìn)一步關(guān)注廣大中小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，盡快實(shí)現(xiàn)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)。但是相對(duì)于國(guó)外，我國(guó)中小企業(yè)的情況可能更加復(fù)雜，因此，當(dāng)前我們必須首先要關(guān)注如下一些問(wèn)題：

1.準(zhǔn)則制定模式選擇。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題已成為美國(guó)、加拿大、應(yīng)該、澳大利亞、愛(ài)爾蘭、新西蘭等國(guó)家的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)討論和關(guān)注的主要議題，焦點(diǎn)主要集中在準(zhǔn)則制定模式的選擇方面。目前,國(guó)際上通行的模式主要有兩種，一種是一體法制定模式，另一種是分立法制定模式。一體法是指在一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下考慮和處理中小企業(yè)問(wèn)題并且在準(zhǔn)則中提供報(bào)告豁免條款的辦法；分立法則是指單獨(dú)制定準(zhǔn)則，使中小企業(yè)擁有自己獨(dú)立的準(zhǔn)則體系。比較兩種方法，從短期看分立法比較理想，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看一體法更可取。無(wú)論采用哪一種模式，都要與本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，而我國(guó)當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀決定了在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)施一體法存在著較大的問(wèn)題和障礙，而采用分立法制定模式則更符合成本-效益原則，也更有利于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)方式的確定。方式之一就是IFRS for SMEs的中國(guó)化，即以IFRS for SMEs為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)IFRS for SMEs的有關(guān)條款進(jìn)行修訂，使其成為適合我國(guó)中小企業(yè)的、具有中國(guó)特色的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其實(shí)質(zhì)就是實(shí)現(xiàn)IFRS for SMEs在我國(guó)的應(yīng)用。方式之二則是我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，即單獨(dú)制定我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里可以參考國(guó)際上的做法，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)，結(jié)合中小企業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂實(shí)現(xiàn)，但在準(zhǔn)則制定過(guò)程中，要盡量實(shí)現(xiàn)與IFRS for SMEs的趨同。其實(shí)質(zhì)是要實(shí)現(xiàn)我國(guó)未來(lái)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。但這種方式顯然需要更多的人、財(cái)、物的支出以及更長(zhǎng)的時(shí)間。

3.準(zhǔn)則適用范圍的界定。這也是一個(gè)特別需要關(guān)注的問(wèn)題，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適合在哪些企業(yè)應(yīng)用？什么樣的企業(yè)屬于中小企業(yè)？這在很大程度上決定了準(zhǔn)則制定的成敗。在這點(diǎn)上，我國(guó)也可以借鑒國(guó)際上的做法，采用定性的方式來(lái)重新劃分企業(yè)類型。只有范圍界定清楚了，所制定的準(zhǔn)則才能更具有可行性。另外，所制定的準(zhǔn)則還要具有一定的“彈性”，要能使一些企業(yè)在應(yīng)用準(zhǔn)則時(shí)能根據(jù)具體情況予以調(diào)整（但必須要在相關(guān)報(bào)表附注中予以清楚的說(shuō)明）。這主要是考慮到一些特殊企業(yè)，即既具有中小企業(yè)特點(diǎn)，又不完全屬于中小企業(yè)的企業(yè)，從而使企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理、所提供的報(bào)表信息能更加真實(shí)可靠。▲

[1]M ichael Maingot and Daniel Zeghal.Financial Reporting of Small Business Entities in Canada[J].Journal of Small Business Management,2006（4）：513

[2]楊松令.中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理問(wèn)題研究[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004(6):128

[3]孫光國(guó).中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇[J].會(huì)計(jì)研究,2009（2）：36,37

[4]劉永澤,孫光國(guó).中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究,2007（11）：9-16