季 偉

（泰興市蘇瑞稅務師事務所有限公司，江蘇泰興 225400）

對泰州地區(qū)企業(yè)稅負水平的思考

季 偉

（泰興市蘇瑞稅務師事務所有限公司，江蘇泰興 225400）

文章通過對泰州地區(qū)部分行業(yè)企業(yè)稅負現(xiàn)狀的實證分析，對本地區(qū)企業(yè)稅負水平進行基本判斷，對泰州地區(qū)合理企業(yè)稅負進行考量，從中探索其存在的規(guī)律性，尋找一定時期一定條件下企業(yè)稅負的合理區(qū)間，對調(diào)整或制定稅收制度和稅收政策提供建議。為正確處理課征稅款與培植稅源的辯證關(guān)系，促進地方經(jīng)濟“又好又快”發(fā)展，保證地方財政收入穩(wěn)定、持續(xù)地增長提供必要的參考。

稅收政策；企業(yè)稅負；泰州經(jīng)濟

稅收來源于經(jīng)濟，經(jīng)濟決定稅收是一個不變的科學定理。但稅收負擔水平的高低反過來會影響經(jīng)濟的增長。當稅收負擔率過高或過低時，都會使經(jīng)濟增長率下降，這是由于當稅收負擔率過低時，雖然企業(yè)的稅后利潤大，再投資能力強，但由于國家集中的企業(yè)純收入少，將導致國家職能不能很好地實現(xiàn)。這勢必使企業(yè)發(fā)展所需的外部環(huán)境惡化，進而影響企業(yè)發(fā)展。同樣，當稅收負擔率過高時，雖然國家職能能夠很好地實現(xiàn)，國家為企業(yè)發(fā)展所創(chuàng)造的外部經(jīng)濟環(huán)境較好，但因為國家集中的企業(yè)純收入多，企業(yè)稅后利潤少，企業(yè)的再投資能力和再投資欲望下降，進而影響經(jīng)濟增長速度。所以，只有適當?shù)亩愂肇摀史侥苁菇?jīng)濟增長最快。泰州作為一個新興的城市，要辦的事很多，發(fā)展的壓力也很大，保持一個合理的稅負水平對本地區(qū)經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展尤為重要，本文試圖通過對部分企業(yè)稅負現(xiàn)狀的簡要分析、判斷，對合理稅負的區(qū)間和實現(xiàn)途徑進行一個思考。

1 泰州地區(qū)企業(yè)稅負現(xiàn)狀分析

增值稅和企業(yè)所得稅構(gòu)成了企業(yè)稅負的主體。所以，本文主要分析與企業(yè)增值和贏利有關(guān)的增值稅和企業(yè)所得稅對企業(yè)稅負的影響。泰州屬于一個新建的地級市，城市功能尚處于發(fā)育階段，特別是第三產(chǎn)業(yè)尚欠發(fā)達，第二產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟總量中所占分額較大，所以本文重點選擇泰州地區(qū)的制造業(yè)、加工業(yè)企業(yè)作為樣本，考察現(xiàn)行稅制下企業(yè)的稅負水平。

1.1 醫(yī)藥制造業(yè)

醫(yī)藥制造業(yè)從傳統(tǒng)意義上講屬于技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè),稅利較豐，生產(chǎn)經(jīng)營有技術(shù)改造的需求，經(jīng)營結(jié)果有技術(shù)改造的可能。泰州市醫(yī)藥行業(yè)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟指標見表1-1。

表1 －12010年醫(yī)藥行業(yè)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟指標 （單位：萬元）

從上表可以看出，醫(yī)藥制造業(yè)作為有一定技術(shù)含量和盈利能力的行業(yè)，企業(yè)銷售利潤率也普遍較低，全市平均只有11.2%，企業(yè)所得稅后留利更少，必然會影響到企業(yè)的擴大再生產(chǎn)能力。

1.2 機械制造業(yè)

機械行業(yè)是泰州市的重點行業(yè)。從傳統(tǒng)意義上講屬資本密集型產(chǎn)業(yè)，只有大投入才能有大產(chǎn)出，企業(yè)規(guī)模的擴大，必然需要充足的投資資本作保證。雖然該行業(yè)產(chǎn)值占到全市總產(chǎn)值的一半以上，但稅收占全市稅收還不到三分之一。

從泰州市機械行業(yè)的稅收負擔的構(gòu)成看，主要是增值稅。由于機械行業(yè)競爭激烈，科技含量不是很高，所以利潤本身不多。企業(yè)所得稅繳納得也就不多。

從銷項稅金看，許多企業(yè)在銷售產(chǎn)品時出于競爭的需要，往往在尚未收到貨款時就要向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)銷項稅金。這樣一來，企業(yè)必須用自己的流動資金來墊付稅金，勢必造成資金周轉(zhuǎn)不靈，利息負擔加重，嚴重削弱了企業(yè)的擴大再生產(chǎn)能力。

從進項稅金看，機械行業(yè)水電費高，運費高，外購廢舊物資多，水費只能抵扣13%，定率征收的小水廠只能抵扣6%，運費只能抵扣7%，而產(chǎn)品卻要按17%計算銷項稅，高征低扣，稅負必然加重。

1.3 加工企業(yè)

加工業(yè)屬勞動密集型產(chǎn)業(yè)，雖然其對整個經(jīng)濟的貢獻份額較小，但其勞動密集、對資本和技術(shù)要求不高的特點，對擴大就業(yè)、改善民生發(fā)揮著積極的作用。由該行業(yè)看出的泰州市企業(yè)的負擔輕重以及現(xiàn)行稅制中不完善的方面，也是很典型的。

表1 －32010年加工業(yè)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟指標 （單位：萬元）

從上表可以看出，加工業(yè)增值稅稅負一般高于13%，這樣的稅負水平顯然是相當高的。究其原因，主要是由于進項稅抵扣少。加工業(yè)的成本構(gòu)成有其自身特點，人工工資、固定資產(chǎn)折舊和財務費用占了很大比重，遠遠超過了其他行業(yè)；而外購項目僅為部分輔助材料、修理性支出及日常消耗性支出，所占成本比例僅為1%-3%，這必然導致該行業(yè)稅負較高。

2 對泰州地區(qū)企業(yè)稅負的基本判斷

通過對泰州市企業(yè)實際稅收負擔的分析，可得出以下結(jié)論：企業(yè)稅負偏重，企業(yè)留利少，企業(yè)擴大再生產(chǎn)能力較弱，從而在很大程度上遏制了經(jīng)濟應有的增長動力。

2.1 從納稅人的稅后留利水平看，企業(yè)稅負是高的

在我國現(xiàn)行稅制框架下，納稅人取得收入除了要繳納較高的流轉(zhuǎn)稅外，對取得的收益還要繳納較高比例的所得稅，另外，還有其它小稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人取得的收益中繳納的，我們可以測算出企業(yè)的總體稅負比重。

根據(jù)國地稅征管信息系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)計算，2010年泰州市流轉(zhuǎn)稅稅負約占收入總額的7.4%，假設收益率為20%，流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為X，則有：收入額×7.4%＝收入額×20%×X；解之得：X＝37%。流轉(zhuǎn)稅和所得稅（稅率按33%計算，所得稅調(diào)整因素不考慮）合計稅負達到收益總額的70%，即使按新法25%計算，也達62%。如果收益率低于20%，則這個比例還要高。這個稅負比例還不包括其它小稅和其他視同稅的費。由此可見企業(yè)稅負是高的。

2.2 從稅收彈性系數(shù)來看，企業(yè)稅負是高的

泰州稅收彈性系數(shù)平均在1.5以上，說明稅收超經(jīng)濟增長。

表2 －12006—2010年泰州市稅收彈性系數(shù)

稅收彈性是有限度的，彈性系數(shù)過高，意味著企業(yè)稅負偏重，這將影響企業(yè)的發(fā)展，阻礙經(jīng)濟的增長。這也從另一側(cè)面反映了稅收的高速增長，是以企業(yè)的稅收負擔加重作為代價的，對經(jīng)濟發(fā)展必將構(gòu)成潛在威脅。

2.3 從稅收遵從情況看，企業(yè)對現(xiàn)有稅負感到壓力較大

據(jù)有關(guān)資料2008年報道，目前我國國有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，私營企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的偷逃稅面為60%，個體的偷逃稅面在90%以上。雖然近幾年稅務部門通過強化征管和稽查，這種情況得到有效遏制，但是偷逃稅現(xiàn)象仍然較為嚴重。從泰州情況看，每年通過稽查、納稅評估、管理性檢查查補入庫的稅款約在4億元左右，但被查對象占納稅人總戶數(shù)還不到10%。目前我國稅法對偷、逃、騙、抗稅設定的處罰比例是較高的，在這樣的情況下，納稅人愿冒被重罰的風險去逃避納稅義務，也從另一個側(cè)面說明企業(yè)稅負超出了它們的心理承受能力，并且由此造成了稅負不公的矛盾。

2.4 從征管數(shù)據(jù)看，企業(yè)稅負也是偏高的

據(jù)稅務部門測算，內(nèi)資企業(yè)實際小口徑平均稅負在20%左右。主要稅種包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加。其中增值稅和消費稅合計約為11%左右，營業(yè)稅和城建稅及教育費附加約為5%左右，企業(yè)所得稅一般在4%左右，合計稅負約在20%左右，企業(yè)是可以接受的。但企業(yè)實際負擔的還有稅外負擔，一般在7%左右，因此，企業(yè)大口徑稅負就達到了27%左右，加之GDP中有10%左右的存貨，實際稅負達到30%以上，負擔偏高。

3 對泰州地區(qū)合理企業(yè)稅負的考量

根據(jù)專家測算,使我國經(jīng)濟增長速度最大化的宏觀稅負水平在19.05%-21.08%之間。在我國目前以謀求經(jīng)濟增長為主要目標的前提下，我國最合理的宏觀稅負區(qū)間應該在20%-22%之間，不宜超過25%[1]。

在全世界范圍內(nèi)，發(fā)展中國家的宏觀稅負水平低于發(fā)達國家，其稅負平均水平一般在16%-20%之間[2]。這是比較符合發(fā)展中國家或同等人均GDP水平國家的宏觀稅負水平的。世界銀行1987年的一份調(diào)查資料也顯示，人均GDP在2000美元的中等收入國家，最佳宏觀稅負為23%左右[3]。

從泰州市企業(yè)的分析情況看，泰州地區(qū)的企業(yè)稅負水平達到了30%，這一稅負水平在全國也算偏高的。企業(yè)留利少，企業(yè)擴大再生產(chǎn)能力弱，降低了其投資能力和積極性，從而在很大程度上遏制了經(jīng)濟應有的增長動力。因此，稅收負擔應該保持在經(jīng)濟的承受能力范圍以內(nèi)[4]。

（1）從國際經(jīng)驗看，促進泰州地區(qū)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的合理稅負水平應為20-25%。泰州市人均GDP達到了3000美元，借鑒韓國和新加坡的經(jīng)濟發(fā)展走向，保持在這一水平比較適宜。但從“增量資本產(chǎn)出率”這一指標來分析，目前企業(yè)的投資效率太差。根據(jù)世界銀行的數(shù)據(jù)，近期中國的增量資本產(chǎn)出率達到5，即增加5元資本才能增加1元的GDP產(chǎn)出，而發(fā)達國家僅需1-2元。這意味著需要大量的產(chǎn)出用于投資，才能維系較高的經(jīng)濟增長。因此,稅負水平應在此基礎上再降一些是必須的。

（2）從經(jīng)濟主體的承受能力看，大部分納稅人對20%—25%的稅負水平是比較認同的。今年4月，稅務機關(guān)通過對600多戶企業(yè)的走訪了解,80%的企業(yè)反映稅負太重或偏重,認為在現(xiàn)有的基礎上降低10%左右,更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（3） 從政府財政支出情況看,財政支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在20%-22%之間是比較合理的。政府機構(gòu)適當精減，財政支出結(jié)構(gòu)適當調(diào)整,低于20%也是能夠承受的。

根據(jù)上述分析,本文認為要想保持泰州這樣一個新建地級市的經(jīng)濟在平穩(wěn)較快的基礎上發(fā)展,合理企業(yè)稅負定位在20%-25%比較適宜。

4 對降低企業(yè)稅負路徑的思考

稅負問題是稅收政策的核心，稅收負擔的高低和輕重，決定著稅制改革和發(fā)展的方向。目前，我國微觀稅負較重，已部分地阻礙了地方經(jīng)濟的發(fā)展，成為經(jīng)濟工作中的一個突出問題。稅收負擔方面的核心問題，在于總體稅負偏重﹑個體稅負不公，這主要是由于我國的稅收制度與稅收征管運行機制不夠完善造成的。對稅收政策進行適當調(diào)整、改革，使我國稅制更加符合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要,有利于這一問題的解決。根據(jù)目前我國面臨的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，以及我國稅負水平的現(xiàn)狀，完善稅制、降低稅負﹑強化征管﹑綜合推進應成為我們明智的選擇。

4.1 加快推進增值稅制改革

一是適當擴大增值稅征稅范圍。首先擴大到交通運輸業(yè)﹑建筑業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)和銷售不動產(chǎn)，加快試點步伐，在條件成熟時對目前征收營業(yè)稅的所有項目一律征收增值稅，取消營業(yè)稅。同時，針對不同征收對象設計差別稅率，實行低稅率、寬稅基、嚴征管。

二是消除抵扣稅款不對稱因素。加快研究高征低扣加重企業(yè)稅負和低征高扣不當優(yōu)惠的解決途徑，促進公平稅負。

三是對轉(zhuǎn)型前三年內(nèi)新建資本密集型企業(yè)，如高科技企業(yè)、基礎原材料生產(chǎn)企業(yè)等可實施加速折舊的措施。這樣既考慮了該類行業(yè)的具體情況，又不至形成稅款的重復抵扣。

4.2 加快政府收費制度改革

目前，政府收費項目多、環(huán)節(jié)多、數(shù)量大。據(jù)專家估算，2004年全國非稅收入約占同期財政收入的39.8%；中央政府非稅收入約占本級財政收入的11.2%；省及省以下各級政府非稅收人約占本級財政收入的74.8%。與大多數(shù)市場經(jīng)濟國家中央政府（聯(lián)邦）非稅收人一般占本級財政收入10%以下、?。ㄖ荩┘壵嵌愂杖胝急炯壺斦杖氲?0%左右、市縣級政府非稅收入約占本級財政收人的20%-50%。相比,比例明顯偏高。而企業(yè)是承擔收費的主要對象，現(xiàn)行的收費遠遠超出了正常的交易范圍，使企業(yè)不堪重負，效益受損，并對稅基構(gòu)成嚴重侵蝕。政府收費不加規(guī)范，即使減稅政策落實到位，企業(yè)負擔也不會真正減下來。因此，規(guī)范政府收費勢在必行。

4.3 加快現(xiàn)代稅收征管體系建設

一是建立規(guī)范有效的納稅申報制度。（1）完善稅務登記制度，提高稅務登記證的法律地位，拓寬其作用范圍。在法人認定環(huán)節(jié)上先簽發(fā)稅務登記證，然后再憑此辦理工商登記證、開設銀行賬戶。（2）在進行納稅申報時，實行有分別的納稅申報，對納稅信用良好、會計制度健全的企業(yè)或個人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報表，并給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。

二是規(guī)范稅源監(jiān)控，加強稅源管理。（1）稅源監(jiān)控要與社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應。根據(jù)不同的社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點來制定監(jiān)控方法。（2）稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，以最大限度地減少稅收流失。（3）加大政府公共信息平臺建設，實現(xiàn)涉稅信息充分交流，為日常稅源監(jiān)管提高有效信息支撐，嚴打各類涉稅違法犯罪活動，有效實行稅源監(jiān)控。

三是改進征管辦法，推進征管電子化。（1）稅務機關(guān)應改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管辦法，強調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設置稅務機構(gòu)，并采用計算機對征管全過程進行監(jiān)控。（2）加快電子化征管建設，建立稅收征管局域網(wǎng)、發(fā)展廣域網(wǎng)。在建立健全計算機網(wǎng)絡基礎上，加快稅收征管現(xiàn)代化進程，推行電子報稅及稅收征收無紙化，充分發(fā)揮計算機在稅務工作各個環(huán)節(jié)的作用；同時加強部門協(xié)作和信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管成本，提高征管能力。

但是，宏觀政策的調(diào)整是有條件、有過程的。在高稅負背景下，作為泰州的政府和企業(yè)所要做的不是等待政策的調(diào)整，而是要立足泰州實際，通過政府和企業(yè)的共同努力，把經(jīng)濟總量做大，適度減少政府收費；把企業(yè)做優(yōu)做強，不斷增強賦稅能力，以抵御高稅負對經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響。

[1刑俊英.總部經(jīng)濟地區(qū)域稅收的貢獻分析[J].稅務研究,2005（4）:48-82.

[2]劉普照.宏觀稅負與經(jīng)濟增長相關(guān)性研究[M].經(jīng)濟科學出版社,2004.

[3]范秋美,王映健.對宏觀稅收負擔率及其現(xiàn)狀的思考[N].中國稅務報,2004-02-11.

[4]安體富,楊文利,石恩祥.稅收負擔研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社,1999.

[5]許善達.關(guān)于稅收負擔研究的幾個問題[O E/B L].（2001-09-04）[2011-09-12]http://www.macrochina.COM.cn.

The Thought on the Tax Amount for Enterprises in Taizhou

JI Wei
（Taixing Surui Tax Office Co.Ltd.,Taixing Jiangsu 225400,China）

According to the positive analysis of the tax amount for enterprises around Taizhou,Judge the level of tax burden,explore the regularity of existing,search for reasonable interval between the tax in a period of time and special condition and put forward the suggestions on how to adjust or make the tax system and tax policy.At the same time,provide the necessary reference from correctly handling the dialectical relationship between tax levieDAnd sources cultivated,promoting the development of local economy and guaranteeing the stable and sustainable local fiscal revenue growth.

tax policy;tax amount for enterprises;Taizhou economy

F812.42

A

1671-0142（2011）06-0040-04

季偉（1968-）,女,江蘇泰興人,會計師,注冊稅務師.

表1 －22010年機械行業(yè)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟指標 （單位：萬元）

資料來源：根據(jù)《國稅征管信息系統(tǒng)catis 2.0》中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算得出。

指標企業(yè)名稱增值稅負（%）A電化 16203716168212332219287.636.8B機械 9529585838109581626812.7711C鋼簾線 172992165884270413951616.312D減速機 550635108375701077814.8210.4合計 485387464487579018849012.479.9現(xiàn)價產(chǎn)值銷售收入稅收合計利稅總額企業(yè)總體稅負（%）

（責任編輯劉 紅）