近年來，伴隨著著城商行上市及跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)步伐的加快，對(duì)城商行的內(nèi)部控制與管理水平，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理等方面都提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。如2009年上半年寧波銀行上海分行存款詐騙案以及2010年年底山東齊魯銀行巨額貸款詐騙案都說明了跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)以后，城商行的風(fēng)險(xiǎn)管理存在一定的問題。內(nèi)部審計(jì)作為城商行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部門，在提高本行風(fēng)險(xiǎn)管理水平方面如何發(fā)揮更大的作用是當(dāng)前各城商行審計(jì)部門負(fù)責(zé)人需要思考的重點(diǎn)問題。筆者認(rèn)為，解答這個(gè)問題的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確定位當(dāng)前城商行內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，具體而言就是要回答兩個(gè)問題，即當(dāng)前城商行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該做什么？如何做？
　　
　　當(dāng)前城商行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該做什么？
　　
　　筆者以為，要準(zhǔn)確清楚當(dāng)前城商行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該做什么，首先必須正確看待內(nèi)部審計(jì)與查問題的關(guān)系。因?yàn)樵诖蠖鄶?shù)人的眼里，審計(jì)就是查問題，將審計(jì)的作用發(fā)揮有多大與查出問題的多少直接掛鉤。審計(jì)工作主要是查問題，并且審計(jì)作用也要通過問題的查處來體現(xiàn)出來，但是如果直接把審計(jì)等同于查問題，那么內(nèi)部審計(jì)發(fā)展可能就會(huì)迷失方向、陷入困境，這一點(diǎn)對(duì)正處于跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)快速發(fā)展的城商行內(nèi)部審計(jì)工作而言更是致命的。
　　筆者認(rèn)為，城商行內(nèi)部審計(jì)要立足本行的發(fā)展大局，要根據(jù)城商行現(xiàn)階段跨區(qū)域發(fā)展的要求，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，突出重點(diǎn)，把有限的審計(jì)資源投入到城商行現(xiàn)階段最需要的領(lǐng)域中去，具體而言，當(dāng)前的城商行內(nèi)部審計(jì)工作主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
　　揭示當(dāng)前本行內(nèi)部控制存在的重大缺陷
　　各城商行跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)以后，普遍存在大量經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工外調(diào)、大量還未經(jīng)過本行企業(yè)文化熏陶的新員工引入、對(duì)異地市場(chǎng)環(huán)境的不熟悉、管理幅度短時(shí)間內(nèi)急劇加大、總行管理人員的綜合素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高等問題，這些問題一方面使得有些城商行原有的內(nèi)部控制措施開始失靈、失效，另一方面使得原有的內(nèi)部控制缺陷被進(jìn)一步放大，這兩方面都有可能對(duì)城商行的發(fā)展帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，城商行內(nèi)部審計(jì)部門都需要給予重點(diǎn)關(guān)注。為此，城商行內(nèi)部審計(jì)部門需要定期對(duì)全行各項(xiàng)內(nèi)部控制措施進(jìn)行全面評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)全行內(nèi)部控制存在的重大缺陷，并提出改善內(nèi)部控制的有效建議，防范可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為全行的快速發(fā)展保駕護(hù)航。
　　發(fā)現(xiàn)當(dāng)前本行可能存在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)
　　銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，其本身面臨的風(fēng)險(xiǎn)與其他行業(yè)相比要大。雖說風(fēng)險(xiǎn)是銀行每天營(yíng)業(yè)都必須面對(duì)的，但是不同種類的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于銀行影響是不同的。損失一戶1000萬元的貸款，就財(cái)務(wù)能力而言，目前大多數(shù)城商行都是可以承受，只要沒有員工參與，對(duì)城商行的影響也是小的、有限的，但是如果貸款損失金額同樣為1000萬元，且涉及50戶有關(guān)聯(lián)的貸款戶，那么這50戶系列貸款將會(huì)在社會(huì)公眾、政府部門、監(jiān)管部門心中產(chǎn)生對(duì)該城商行極不好的負(fù)面影響，這可能將直接影響其跨區(qū)域發(fā)展的大局。相對(duì)于個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)而言，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)涉及面更廣，更容易引起各方面的關(guān)注，特別是處于信息快速傳遞的現(xiàn)在，其影響面之廣、影響程度之深，其造成的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是巨大的，可能需要城商行花費(fèi)很大精力、時(shí)間、成本才有可能挽回。
　　加強(qiáng)對(duì)員工道德風(fēng)險(xiǎn)的查處
　　縱觀近十年來，我國(guó)銀行業(yè)發(fā)生的重大案件，可以發(fā)現(xiàn)這么一個(gè)共同點(diǎn)：幾乎每起銀行案件背后都有銀行內(nèi)部員工參與，銀行制定的嚴(yán)密內(nèi)部控制措施在內(nèi)外勾結(jié)的情況下統(tǒng)統(tǒng)失效。眾所周知，銀行從業(yè)人員需要經(jīng)常與金錢打交道，時(shí)刻都要面臨來自各方面的誘惑，不管采取什么樣的措施都很難保證每位銀行從業(yè)人員能經(jīng)受住這些誘惑，因此加強(qiáng)對(duì)員工道德風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控是銀行內(nèi)部審計(jì)部門重要的日常工作。這一點(diǎn)對(duì)城商行內(nèi)部審計(jì)部門尤為如此，因?yàn)橄鄬?duì)其他全國(guó)性的商業(yè)銀行而言，當(dāng)前各城商行處于快速擴(kuò)張時(shí)期，人員積聚膨脹、流動(dòng)性較大、社會(huì)背景較為復(fù)雜。在這種背景下，各城商行內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)員工道德風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控就顯得更加重要。
　　
　　當(dāng)前城商行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該如何做？
　　
　　針對(duì)當(dāng)前城商行所處的發(fā)展階段，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，筆者認(rèn)為當(dāng)前各城商行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著力在牢固樹立內(nèi)部審計(jì)為業(yè)務(wù)發(fā)展服務(wù)的理念、全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、推廣以賬戶為基礎(chǔ)和以資金流為主線的審計(jì)方法、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、打造具有各城商行自身特色的內(nèi)部審計(jì)品牌等五個(gè)方面下功夫，進(jìn)一步提高審計(jì)效果，為本行持續(xù)、快速、健康、穩(wěn)定的發(fā)展提供保障。
　　牢固樹立內(nèi)部審計(jì)為業(yè)務(wù)發(fā)展服務(wù)的理念
　　內(nèi)部審計(jì)作為城商行內(nèi)部的一個(gè)部門，其根本目的是為城商行的業(yè)務(wù)發(fā)展服務(wù)，脫離本行業(yè)務(wù)發(fā)展談內(nèi)部審計(jì)工作，是完全不現(xiàn)實(shí)的。為此，各城商行審計(jì)人員應(yīng)該牢固樹立內(nèi)部審計(jì)為業(yè)務(wù)發(fā)展服務(wù)的理念，不要就審計(jì)談審計(jì)，要站在審計(jì)之外去看待審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的各種問題，積極主動(dòng)擴(kuò)大自身的視野，密切關(guān)注本行業(yè)務(wù)發(fā)展的各種動(dòng)態(tài)，對(duì)于決策層已經(jīng)意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)，要準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小，對(duì)于決策層暫時(shí)還未意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)，要以決策層所能理解的方式，全面、清晰、準(zhǔn)確的上報(bào)給決策層，為城商行決策層的各項(xiàng)決策提供有價(jià)值的參考建議。
　　全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
　　與生產(chǎn)性企業(yè)相比，銀行經(jīng)營(yíng)的一個(gè)最大特點(diǎn)就是每天都會(huì)產(chǎn)生海量的信息，依靠人工對(duì)這些海量信息進(jìn)行檢索與分析，那是根本不可能的。在這種情況下，只有借助計(jì)算機(jī)技術(shù)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，才能有效對(duì)銀行產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索與分析。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，按照預(yù)先設(shè)定好的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?，?duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供審計(jì)方向和重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的精確定位，以此提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，能夠及時(shí)、有效、準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)具有一定數(shù)據(jù)特征的各類違規(guī)問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)覆蓋面100%，精確定位審計(jì)方向與重點(diǎn)，大大提高審計(jì)效果與效率。
　　推廣以賬戶為基礎(chǔ)和以資金流為主線的審計(jì)方法
　　銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多數(shù)都與資金流有關(guān)系，賬戶資金進(jìn)出不管是通過現(xiàn)金還是轉(zhuǎn)賬方式，都會(huì)在銀行信息系統(tǒng)中留下痕跡，通過對(duì)這些痕跡多角度的分析，可以發(fā)現(xiàn)很多有用的信息。如，分析貸款客戶貸款資金流向與還款資金來源，能夠很好揭示貸款客戶貸款資金真實(shí)用途；分析貸款客戶資金進(jìn)出情況，可以從資金流上了解貸款客戶經(jīng)營(yíng)變化情況，判斷客戶是否具備償債能力；通過對(duì)貸款客戶之間資金流分析，能夠揭示不同貸款客戶間的關(guān)系；通過對(duì)信用卡交易分析，能夠揭示代他人還款、一人持有多張信用卡、套現(xiàn)等違規(guī)行為；通過對(duì)存款賬戶全面分析，有助于揭示該存款賬戶是否存在可疑交易，如從事承兌匯票買賣、為貸款客戶調(diào)劑資金、借或放高利貸、洗錢等等。以賬戶為基礎(chǔ)和以資金流為主線的審計(jì)方法能夠有效地發(fā)現(xiàn)城商行可能存在的大部分問題，可以很好的緩解城商行內(nèi)部審計(jì)手段不足的缺陷，能夠進(jìn)一步提高城商行內(nèi)部審計(jì)的效果。
　　加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
　　審計(jì)人員綜合素質(zhì)高低直接影響審計(jì)工作質(zhì)量，加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是城商行審計(jì)部門重要的日常性工作，需要長(zhǎng)抓不懈。為促使廣大審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)，同時(shí)也為城商行審計(jì)工作提供人才儲(chǔ)備，滿足城商行跨區(qū)域發(fā)展對(duì)審計(jì)人才快速增長(zhǎng)的需要，可以根據(jù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)全行審計(jì)人員實(shí)行等級(jí)管理；積極鼓勵(lì)廣大審計(jì)人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、中級(jí)審計(jì)師等各類關(guān)于審計(jì)證書方面的考試，通過考試促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，并將各類考試結(jié)果作為審計(jì)人員等級(jí)評(píng)定的條件之一；按照銀行業(yè)務(wù)種類的不同，組織經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員撰寫各類審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立審計(jì)經(jīng)驗(yàn)共享機(jī)制，這對(duì)于剛從事審計(jì)工作的人員快速掌握必要的審計(jì)技術(shù)和方法、全面提高城商行行內(nèi)所有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有著非常重要的意義；組織審計(jì)人員有針對(duì)性參加各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的審計(jì)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)；定期舉辦本行審計(jì)人員研討會(huì)和培訓(xùn)班，邀請(qǐng)有關(guān)專家和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員授課，傳授審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)；適時(shí)組織審計(jì)人員參加各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)與資格考試，促使審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)本行各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。
　　打造具有各城商行自身特色的內(nèi)部審計(jì)品牌
　　企業(yè)品牌價(jià)值是企業(yè)整體實(shí)力和管理的體現(xiàn)，提升企業(yè)品牌價(jià)值需要城商行各業(yè)務(wù)線、各分支機(jī)構(gòu)的共同努力。內(nèi)部審計(jì)作為城商行內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)于提升城商行品牌價(jià)值有著重要的作用。建立城商行自身特色內(nèi)部的審計(jì)品牌，對(duì)內(nèi)有利于維護(hù)審計(jì)工作的威信，使得那些本想違規(guī)的人不敢違規(guī)，從心理上將員工的違規(guī)念頭消滅在萌芽狀態(tài)，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在一定范圍內(nèi)的無為而治，從而提高內(nèi)部審計(jì)的無形效果；一家城商行內(nèi)部審計(jì)工作富有成效，其本身就說明了該行內(nèi)部控制較為健全與完善，因此，建立具有各城商行自身特色的內(nèi)部審計(jì)品牌，對(duì)外有助于改善城商行監(jiān)管環(huán)境、提升城商行監(jiān)管評(píng)級(jí)、增加城商行品牌價(jià)值，從而為城商行營(yíng)造良好的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
　　（作者單位：臺(tái)州銀行）