摘 要：建筑工程項目成本管理的關(guān)鍵是實現(xiàn)成本的過程控制。文章針對當(dāng)前在建筑工程項目中普遍存在的“三超”現(xiàn)象，遵從節(jié)能減排、綠色建筑的發(fā)展趨勢，提出了應(yīng)從施工前、施工中、竣工后等三個階段對建筑工程項目成本實施過程控制；闡明了項目成本過程控制的六項原則；闡析了項目成本過程控制的三種主要方法。僅供企事業(yè)單位和建筑會計人員參考。
　　關(guān)鍵詞：建筑工程項目 成本管理 過程控制
　　中圖分類號：F276.5 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）01-259-02
　　
　　當(dāng)前在建筑工程項目中概算超估算，預(yù)算超概算，決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象普遍存在，從而導(dǎo)致建筑工程項目投資的嚴重失控。在大力發(fā)展綠色建筑、低碳經(jīng)濟、生態(tài)文明的今天，遵循市場經(jīng)濟規(guī)律、社會發(fā)展規(guī)律，有效地控制建筑工程項目成本，是建筑工程項目管理的重要環(huán)節(jié)，也是建筑企業(yè)、建筑行業(yè)、建筑經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。建筑工程項目成本管理的關(guān)鍵是實現(xiàn)成本的過程控制。實施過程控制，是實現(xiàn)成本管理目標的有效途徑。
　　一、項目成本過程控制的實施
　　所謂控制就是指行為主體為保證在變化的條件下實現(xiàn)其目標，按照事先擬定的計劃和標準，通過采用各種方法，對被控對象在實施中發(fā)生的各種實際值與計劃值進行對比、檢查、監(jiān)督、引導(dǎo)和糾正的過程?？刂瓢ㄈ齻€步驟（即確定目標標準、檢查實施狀態(tài)和糾正偏差）。全過程控制分為三個階段，即事前控制、事中控制和事后控制?？刂埔匕ㄈ肆?、物力、財力、信息、技術(shù)、組織和時間等?？刂频臓顟B(tài)是動態(tài)控制。
　　建筑工程項目成本的發(fā)生涉及到項目的整個周期，項目成本形成的全過程，從施工準備開始，經(jīng)施工過程至竣工移交后的保修期結(jié)束。因此，成本管理貫穿于整個項目管理的全過程，從項目中標簽約到施工準備、現(xiàn)場施工、竣工驗收及保修；成本管理必須緊緊圍繞影響成本變化的各個環(huán)節(jié)，事先預(yù)測、事中控制、事后總結(jié)。成本管理對象除生產(chǎn)成本外，應(yīng)逐漸擴展到預(yù)測成本、施工方案成本和質(zhì)量成本、安全成本等，將成本管理的觸角伸展到項目的每個領(lǐng)域和過程。
　　建筑工程項目成本的過程控制，伴隨于項目施工的每一階段，如工程投標階段的成本控制、施工準備階段的成本控制、施工階段的成本控制、竣工階段的成本控制等等。
　　1.建筑工程項目施工前的控制。施工前的成本控制要根據(jù)施工組織設(shè)計的具體內(nèi)容以定額標準為依據(jù)，分階段分項通過劃小核算單位，搞好施工圖預(yù)算，測算出按工種、按部位的人工費、材料費、機械費耗用指標，確定成本目標、編制成本計劃、制訂成本控制方案，然后對各種技術(shù)方案、措施可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效果進行評價，探索降低成本的各種途徑，從而確定目標成本。
　　2.建筑工程項目施工中的控制。在項目的施工過程中要將成本管理的觸角伸展到項目的每個領(lǐng)域，將整個項目分解為多個成本中心、責(zé)任中心，而整個項目則作為一個利潤中心，針對各個中心、各個生產(chǎn)要素制定切實可行的控制方法，在每個中心將責(zé)、權(quán)、利有效地結(jié)合起來，做到有獎有罰、有效激勵。同時，針對各個中心定期進行檢查與考評，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差。
　　3.建筑工程項目竣工后的控制。工程竣工后要及時進行結(jié)算，將合同規(guī)定的“開口”項目，作為增加決算收入的重要方面，加強索賠管理以拓寬利益空間；及時明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，力爭盡快收回資金，加強資金的周轉(zhuǎn)，對一些不能在短期內(nèi)償清債務(wù)的甲方，通過協(xié)商簽訂還款計劃，明確還款時間，制定違約責(zé)任，以增強對債務(wù)單位的約束力。對一些收回資金可能性較小的應(yīng)收賬款，可采取讓利清收等辦法，以減輕成本損失。
　　二、項目成本過程控制的原則
　　為了搞好建筑工程項目成本的過程控制，在成本管理過程中應(yīng)遵循以下原則：
　　1.成本最低化原則。建筑工程項目成本控制的根本目的，在于通過成本管理的各種手段，不斷降低施工項目成本，以達到可能實現(xiàn)的項目最低的目標總成本的要求。在實行成本最低化原則時，應(yīng)注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各種降低成本的能力，使可能性變?yōu)楝F(xiàn)實；另一方面要從實際出發(fā)，特別是綜合考慮成本的降低，通過主觀努力可能達到合理的最低成本水平。
　　2.全面成本控制原則。全面成本管理是全企業(yè)、全員和全過程的管理，也稱為“三全”管理。項目成本的全員控制有一個系統(tǒng)的實質(zhì)性內(nèi)容，包括建筑企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)和班組經(jīng)濟核算等，與每一個員工的切身利益有關(guān)。應(yīng)充分調(diào)動各部門、各單位和每一個班組、每一個員工控制成本、關(guān)心成本的積極性，在企業(yè)內(nèi)樹立起全員控制的觀念。那種認為“成本控制僅是負責(zé)預(yù)、結(jié)算及財務(wù)方面的事”的看法是片面的，應(yīng)防止成本控制人人有責(zé)，人人不管。項目成本的全過程控制要求成本控制工作要隨著項目施工進展的各個階段連續(xù)進行，既不能疏漏，又不能時緊時松，應(yīng)使施工項目成本自始至終置于有效的控制之下。
　　3.成本動態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進行的管理活動，所以必須堅持動態(tài)控制的原則，所謂動態(tài)控制就是將工、料、機投入到施工過程中，收集成本發(fā)生的實際值，將其與目標值相比較，檢查有無偏離，若無偏差，則繼續(xù)進行，否則要找出具體原因，采取相應(yīng)措施。由于項目實施是一次性的，成本控制應(yīng)強調(diào)動態(tài)控制，成本發(fā)生過程控制的時段應(yīng)越短越好。要做到邊干邊算，適時控制，不斷進行優(yōu)化，使項目成本在優(yōu)化中不斷降低。
　　4.成本目標風(fēng)險分擔(dān)的原則，即責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則。在項目施工過程中，各部門、各班組在肩負成本控制責(zé)任的同時，享有成本控制的權(quán)力，同時要對各部門、各班組在成本控制中的業(yè)績進行定期的檢查和考評，實行有獎有罰。只有真正做好責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本控制，才能收到預(yù)期的效果。
　　5.例外管理原則。在工程項目建設(shè)過程的諸多活動中，例如施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料等，通常是通過制度來保證其順利進行的。但是有一些不經(jīng)常出現(xiàn)的問題，稱之為例外問題，這些問題通常是通過例外管理來保證其順利進行的。例如，在成本管理中常見的成本盈虧異?，F(xiàn)象，即盈余或虧損超過了正常的比例。某些暫時的節(jié)約，但有可能對今后的成本帶來隱憂（如由于平時機械維修費的節(jié)約，可能會造成未來的停工修理和更大的經(jīng)濟損失）等。都應(yīng)該視為例外問題，進行重點檢查，深入分析，并采取相應(yīng)的措施加以糾正。
　　三、項目成本過程控制的方法
　　項目成本的過程控制，是根據(jù)成本控制的標準，對生產(chǎn)費用的發(fā)生進行監(jiān)督和審核。因此，成本控制標準就是過程控制的依據(jù)。成本控制標準主要包括：（1）目標成本。它是建筑工程項目的預(yù)期目標和成本控制的總準繩。一般包括計劃成本、定額成本、標準成本等。（2）按分級歸口原則，將總的計劃成本分解而制定的各單位、部門、班組（乃至個人）的成本指標、費用開支預(yù)算和各項費用開支限額。（3）技術(shù)經(jīng)濟定額。它是在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，建筑企業(yè)規(guī)定人力、物力、財力的利用和消耗方面所應(yīng)遵守的標準。它包括勞動定額、物資消耗定額、管理費用定額、設(shè)備利用定額和資金利用定額等。
　　綜合考慮質(zhì)量、工期、安全等因素，根據(jù)建筑工程項目的具體情況，選擇與之相適應(yīng)的成本控制的方法、手段，以達到項目成本過程控制的目的。
　　1.價值分析法。同一建筑項目，同一單項單位工程，可以有不同的方案，從而有不同的造價。因此，對于設(shè)計階段工程造價的控制，有必要在滿足功能的前提下，做多個方案，通過技術(shù)比較、經(jīng)濟（下轉(zhuǎn)第261頁）（上接第259頁）分析和效益評價，選擇技術(shù)先進適用、經(jīng)濟合理的設(shè)計方案，即設(shè)計方案的優(yōu)化過程。
　　
　　設(shè)計方案優(yōu)化常采用價值工程又稱價值分析法，即在滿足功能或盡可能提高功能的前提下盡可能降低成本，其公式如下：
　　V=F／C
　　式中：V——價值系數(shù)，F(xiàn)——功能系數(shù)，C——成本系數(shù)。
　　一切發(fā)生費用的地方都可應(yīng)用價值工程，工程建設(shè)需大量投入人、財、物，因而價值工程在工程建設(shè)方面大有可為。
　　2.以目標成本控制成本支出。在項目施工的成本控制中，可根據(jù)項目經(jīng)理部制定的目標成本控制成本支出，實行“以收定支”，或者稱“量入為出”，這是最有效的方法之一。將目標成本分解到各個生產(chǎn)要素進行控制，具體的處理方法如下：
　?。?）人工費的控制。勞務(wù)分包隊伍一般應(yīng)通過招投標方式確定。在施工過程中，就必須嚴格地按合同核定勞務(wù)分包費用，嚴格控制支出。并每月預(yù)結(jié)一次，發(fā)現(xiàn)超支現(xiàn)象應(yīng)及時分析原因。同時，在施工過程中，要加強預(yù)控管理，防止合同外用工現(xiàn)象的發(fā)生。
　?。?）材料費的控制。對材料費的控制主要是通過控制消耗量和進場價格進行的。
　　材料消耗量的控制。①材料需用量計劃的編制適時性、完整性、準確性控制。適時性是指材料需要計劃的提出和進場要適時，完整性是指材料需用量計劃的材料品種必須齊全，準確性是指材料需用量的計算要準確。②材料領(lǐng)用控制。通過實行限額領(lǐng)料制度來控制。③材料計量的控制。計量器具要按期檢驗，校正必須受控。計量過程必須受控。計量方法必須全面準確并受控。④工序施工質(zhì)量控制。從每個工序的施工來講，則應(yīng)時時受控，一次合格，避免返修。
　　材料進場價格的控制。其依據(jù)是工程投標時的報價和市場信息。材料的采購價加運雜費構(gòu)成的材料進場價應(yīng)盡量控制在工程投標時的報價以內(nèi)。由于市場價格是動態(tài)的。企業(yè)的材料管理部門，應(yīng)利用現(xiàn)代化的信息手段，廣泛收集材料價格信息，定期發(fā)布當(dāng)期材料最高限價和材料價格趨勢，控制項目材料和提供采購參與信息。項目部也應(yīng)逐步提高信息采集能力，優(yōu)化采購。
　?。?）施工機械使用費的控制。加強機械操作人員的技術(shù)培訓(xùn)及設(shè)備的維修和保養(yǎng)，以提高設(shè)備的完好率；制定切實可行的施工組織設(shè)計，合理配置施工機械的型號和數(shù)量及機械的進退場時間，避免設(shè)備閑置；加強機械設(shè)備的現(xiàn)場調(diào)度工作，提高設(shè)備的利用率。凡是在確定目標成本時單獨列出租賃的機械，在控制時也應(yīng)按使用數(shù)量、使用時間、使用單價逐項進行控制。要嚴格控制人力、動力、燃料等費用的支出，力求從各個角度來降低機械使用的各種費用。
　?。?）現(xiàn)場經(jīng)費和其他直接費用的控制。需根據(jù)現(xiàn)場經(jīng)費的收入，實行全面預(yù)算管理。對某些不易控制的項目等可實行包干制。對一些不宜包干的項目可通過建立嚴格的審批手續(xù)來進行控制。
　　3.成本核算報表控制項目成本支出。根據(jù)上述生產(chǎn)要素的控制方法，制定適應(yīng)項目施工人員及財務(wù)管理需要的一套成本核算臺賬和報表表格，每月根據(jù)當(dāng)月的目標成本、預(yù)算收入及實際材料、人工、機械及間接費用和應(yīng)繳管理費、稅金進行填報，并進行預(yù)算收入分析和實際耗用對比，編制成項目成本核算報表。當(dāng)項目成本出現(xiàn)較大波動時，及時組織相關(guān)人員進行分析、查找原因，制定整改措施，糾正偏差，找出管理上存在的漏洞，有針對性地對項目成本進行檢查控制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
　?。?）月度直接成本分析表。主要反映分部分項工程實際完成的實物量和成本相對比的實際偏差和目標偏差，為分析引起偏差的原因和確定糾正措施提供依據(jù)。
　　（2）月度間接成本分析表。主要反映間接成本的發(fā)生及預(yù)算、計劃成本相對比的實際偏差和目標偏差，為分析引起偏差的原因和確定糾正措施提供依據(jù)，可通過間接成本占產(chǎn)值的比例分析支出水平。
　　（3）最終成本控制報告表。通過已完成實物進度、已完產(chǎn)值和完工累計成本，聯(lián)系尚需完成的實物進度，尚可上報的產(chǎn)值和還將發(fā)生的成本，進行最終成本預(yù)測，以檢驗實現(xiàn)成本目標的可能性，并對項目成本控制提出新的要求。
　　注：[本文為:仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院社會科學(xué)基金資助項目(No.G3093850)和廣東工業(yè)大學(xué)校內(nèi)高教研究基金項目(No.2008F09)]
　?。ㄗ髡邌挝唬褐賽疝r(nóng)業(yè)工程學(xué)院 廣東廣州 510225）
　?。ㄘ?zé)編：呂尚）