摘要：文章指出必須解決好企業(yè)內(nèi)部控制管理的四大難點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度展開(kāi)理性思考，分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出完善公司內(nèi)部控制的基本措施。
　　
　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)　內(nèi)部控制體系　完善
　　中圖分類號(hào)：F270　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2011)02-270-02
　　
　　內(nèi)部控制制度是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的基礎(chǔ)之上，它要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，構(gòu)建一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督新體系，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的主要作用是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。下面就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制談幾點(diǎn)體會(huì)。
　　
　　一、必須解決好企業(yè)內(nèi)部控制管理的四大難點(diǎn)
　　
　　一般來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：其一，控制觸角攝人企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，不留控制死角；其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性；其三，控制程序規(guī)范；其四，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。而從目前企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐操作來(lái)看，要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的內(nèi)部控制、必須研究和解決以下四個(gè)難點(diǎn)：
　　第一，如何何把握授權(quán)的度。事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變。在這里“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化到了極限時(shí)，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制制度的度量界定也就成為實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過(guò)大，且控制不力的惡果。授權(quán)無(wú)“度”，直接制約內(nèi)部控制效能的發(fā)揮：在巨大的權(quán)力面前，國(guó)家的政策法規(guī)都會(huì)相形見(jiàn)絀，更何況是一個(gè)業(yè)的內(nèi)部控制制度，這是問(wèn)題的一個(gè)方面；另一方面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問(wèn)，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。但權(quán)力授予也要講究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。
　　第二，如何提高被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問(wèn)題?，F(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對(duì)象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對(duì)象的受控及關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來(lái)看，提高被控對(duì)象的受控接任重道遠(yuǎn)。
　　第三，如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會(huì)計(jì)工作崗位在設(shè)置上管錢(qián)的不管賬，管報(bào)銷的不管稽核等、其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來(lái)規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來(lái)完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)是管理人員針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成這個(gè)任務(wù)，就要有豐富的知識(shí)、超前的意識(shí)、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)，這無(wú)疑又是—個(gè)難點(diǎn)。
　　第四，如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息等多方面知識(shí)的融合，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長(zhǎng)的過(guò)程。
　　
　　二、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)理性思考
　　
　　1.控與被控是需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對(duì)矛盾。控是規(guī)范、控是約束、控是對(duì)舞弊的否定、控是對(duì)損失的扼制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制、呼喚內(nèi)部控制，這是主流、這是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無(wú)形的作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)好比一湖清水。管理規(guī)范好比千里長(zhǎng)堤，水從堤轉(zhuǎn)，才能因而得福，如果大堤本身千瘡百孔就會(huì)顯得十分危險(xiǎn)。軍中無(wú)法，等于自?。黄髽I(yè)無(wú)規(guī)，等于自亂。內(nèi)部控制對(duì)于保護(hù)企業(yè)的意義非同小可。但控制畢竟是對(duì)人而言的，是對(duì)人行為的約束、對(duì)人權(quán)力的限制，力的反作用定律在這里也充分發(fā)揮作用，矛盾永遠(yuǎn)存在?？梢?jiàn)，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾是事關(guān)內(nèi)部控制制度成敗的關(guān)鍵。什么時(shí)候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)好了，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長(zhǎng)就快。因此，企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系時(shí)，應(yīng)注意：把握重點(diǎn)，瞄準(zhǔn)主要目標(biāo)，有針對(duì)性地工作；善于抓住戰(zhàn)機(jī)，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的信息，以事實(shí)為先導(dǎo)，能起到事半功倍的作用；主動(dòng)把自己置于受控制的地位，把握自己的行為，不能給別人受之以柄；根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化相適應(yīng)。
　　2.控面與控點(diǎn)是值得研究的課題。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，如何找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到一發(fā)而動(dòng)全身的作用，是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：資金。對(duì)企業(yè)資金籌資、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。
　　3.控制與創(chuàng)新要相依相伴。實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)航，其自身沒(méi)有資產(chǎn)再生的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活力的源泉是創(chuàng)新，即技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才有足夠的動(dòng)力。這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實(shí)施內(nèi)部控制，更要促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對(duì)創(chuàng)新過(guò)程實(shí)施全面控制，防止企業(yè)創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生舞弊行為。
　　
　　三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
　　
　　1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。內(nèi)部控制是企業(yè)治理的一個(gè)重要內(nèi)容，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)、高效內(nèi)部管理的一個(gè)重要課題。在薩班斯法案的推動(dòng)下，內(nèi)部控制這一主題已經(jīng)得到全社會(huì)的重視和認(rèn)可。我國(guó)在內(nèi)部控制方面的步子邁的比較快，但不可否認(rèn)的是目前一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制還存在很多誤區(qū)，主要表現(xiàn)在：一是把企業(yè)內(nèi)部控制完全混同于規(guī)章制度的建設(shè)，認(rèn)為只要建立了足夠多的規(guī)章制度，內(nèi)部控制體系就相應(yīng)建立了，實(shí)際上內(nèi)部控制的確是要以制度作為載體，但它并不完全等同于規(guī)章制度；二是把內(nèi)部控制和企業(yè)的日常內(nèi)部管理完全等同起來(lái)，其實(shí)內(nèi)控管理是融入在企業(yè)日常管理工作中，但它又高于企業(yè)的日常管理；三是一些領(lǐng)導(dǎo)仍然認(rèn)為內(nèi)部控制是防范企業(yè)出現(xiàn)舞弊的一種被動(dòng)的、消極的防范機(jī)制，而實(shí)際上內(nèi)部控制是一個(gè)積極、主動(dòng)促進(jìn)企業(yè)健康經(jīng)營(yíng)、合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的體系。
　　2.內(nèi)部控制面臨的新問(wèn)題。一是觀念的問(wèn)題，其中最主要的觀念就是關(guān)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)要轉(zhuǎn)變，要完善和優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及全責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。二是手段的問(wèn)題。許多企業(yè)都沒(méi)有認(rèn)識(shí)到手段的重要性，到底通過(guò)什么方式達(dá)到控制的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)各項(xiàng)績(jī)效、指標(biāo)的考核來(lái)控制。三是具體的方法，就是說(shuō)整個(gè)體系怎樣去運(yùn)作，如何去協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題，以及計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的問(wèn)題等；內(nèi)控沒(méi)有效率、沒(méi)有效果的原因是因?yàn)楦鱾€(gè)資源沒(méi)有有效的進(jìn)行配置，這就需要因地制宜、因事制宜。
　　3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，影響內(nèi)控效能的發(fā)揮。在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中，控股股東往往操縱了公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在這種情況下股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束就顯得很弱，董事會(huì)中的大多是控股股東代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者，存在明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的支配權(quán)。監(jiān)事會(huì)成員往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者是上下級(jí)關(guān)系，對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，加上專業(yè)知識(shí)的缺乏，結(jié)果往往是流于形式，難以發(fā)揮作用。
　　
　　四、完善公司內(nèi)部控制的基本措施
　　
　　1.建立分工明確的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)。公司應(yīng)根據(jù)其實(shí)際情況建立完善的組織結(jié)構(gòu)，尤其注重避免出現(xiàn)管理真空，因此，必須建立分工明確、多層次的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，按照經(jīng)營(yíng)主體劃分，公司的控制結(jié)構(gòu)可分為高層管理者、中層管理者和職工等，主體是公司的主要利益相關(guān)者，這些經(jīng)濟(jì)主體有各自的目標(biāo)，各自職責(zé)也不盡相同。以高層管理者為主題的內(nèi)部控制包括組織與政策控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制、銷售業(yè)績(jī)與工資獎(jiǎng)金控制等對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)管理加以激勵(lì)和約束的機(jī)制；以中層管理者為主體的內(nèi)部控制主要是確保業(yè)務(wù)流程暢通和防舞弊糾錯(cuò)的程序與措施，包括銷售與收款控制、采購(gòu)與付款控制、投資控制、存貨和固定資產(chǎn)控制、貨幣資金循環(huán)控制等業(yè)務(wù)流程的控制；以員工為主體的內(nèi)部控制包括技術(shù)控制、質(zhì)量控制、銷售控制、安全控制、績(jī)效控制等，它們共同構(gòu)成公司的全面內(nèi)部控制體系。
　　2.注重企業(yè)文化的培育和優(yōu)化。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架指出，不管企業(yè)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的多么好，有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理只能向管理當(dāng)局提供有關(guān)主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理保證，而目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還受到管理過(guò)程中的一些人為因素的影響，培養(yǎng)企業(yè)文化可以減輕人為因素對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的負(fù)面影響。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期的實(shí)踐活動(dòng)中所形成的具有本組織特色的文化，它與企業(yè)的經(jīng)歷和成長(zhǎng)息息相關(guān)，它是企業(yè)多數(shù)員工的“共識(shí)”，優(yōu)秀的企業(yè)文化為企業(yè)全體員工提供一種無(wú)形的指導(dǎo)思想和行為準(zhǔn)則。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和社會(huì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)文化也應(yīng)不斷的調(diào)整、完善和升華，從而適應(yīng)新的環(huán)境、條件和組織目標(biāo)。
　　3.積極規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)在公司的各個(gè)階層和職能部門(mén)之間者會(huì)出現(xiàn)，是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。高層管理人員應(yīng)隨時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，然后與預(yù)算、預(yù)測(cè)、前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃的執(zhí)行情況，繼而發(fā)出糾偏指令，中層管理人員應(yīng)經(jīng)常檢查所負(fù)責(zé)部門(mén)的責(zé)任目標(biāo)完成情況，調(diào)查未能達(dá)到計(jì)劃和不正常的趨勢(shì)，分析目標(biāo)無(wú)法達(dá)到的原因，采取控制措施，完善目標(biāo)管理責(zé)任制。另外，科學(xué)分工也是規(guī)范控制活動(dòng)中的重要一環(huán)，包括確認(rèn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)員工的權(quán)利與責(zé)任，建立溝通渠道和設(shè)立授權(quán)方式。在制定控制程序時(shí)，應(yīng)盡量讓所有員工清楚自身在控制系統(tǒng)中的位置，承擔(dān)職責(zé)的形式與達(dá)成組織目標(biāo)的聯(lián)系。
　　4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。改革內(nèi)部審計(jì)管理體制。明確隸屬關(guān)系，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性是扭轉(zhuǎn)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的重中之重，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員由上級(jí)公司委派，審計(jì)人員的工資福利、職務(wù)升降與被審計(jì)單位脫鉤，從形式到內(nèi)容完全實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，增強(qiáng)其權(quán)威性與獨(dú)立性。同時(shí)完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，加強(qiáng)理論與實(shí)踐學(xué)習(xí)也十分必要，可以在行業(yè)內(nèi)組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)理論課題研討會(huì)，聯(lián)合大專院校舉辦各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，不斷更新內(nèi)部審計(jì)的手段、方法和技術(shù)。積累經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)審計(jì)職能的有效發(fā)揮。
　　總之，內(nèi)部控制體系不是現(xiàn)行人財(cái)物制度的簡(jiǎn)單相加，而是一個(gè)相互影響、相互聯(lián)系的有機(jī)整體。我們要通過(guò)健全的、完善的內(nèi)部控制體系規(guī)范公司各個(gè)層次利益主體的經(jīng)濟(jì)行為和以有效的激勵(lì)機(jī)制提高員工工作效率，實(shí)現(xiàn)國(guó)家、企業(yè)和員工價(jià)值的最大化。
　　　參考文獻(xiàn)：
　　1.上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院編著，高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)大連出版社
　　2.郭愛(ài)東編著，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解，中國(guó)市場(chǎng)出版社
　　(責(zé)編：賈