摘要：文章論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，提出了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　審計(jì)準(zhǔn)則　審計(jì)對(duì)策
　　中圖分類號(hào)：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2011)02-183-02
　　
　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
　　
　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代審計(jì)大多采用抽樣審計(jì)方法，即根據(jù)總體的樣本特征來(lái)推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會(huì)有一定差別，這種差別導(dǎo)致了判斷的誤差。這種誤差雖然可以控制，但是難以完全消除。因此。審計(jì)人員只要運(yùn)用抽樣方法總要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁雜，管理人員的素質(zhì)等原因，也存在審計(jì)結(jié)論不一定完全符合被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況的可能，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制，卻不能完全消除。
　　2.審計(jì)活動(dòng)自始至終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇被審計(jì)單位不當(dāng)。制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案不周，配備的審計(jì)人員不能勝任工作，收集審計(jì)證據(jù)不充分，編制審計(jì)報(bào)告有誤等都會(huì)導(dǎo)致最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，需要控制上述各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原因。如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中不受職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的約束，不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，就有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，即審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但沒(méi)造成不良后果，沒(méi)引發(fā)追究審計(jì)責(zé)任的行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段。但是，這并不是說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)人員非故意行為所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是由于審計(jì)人員的計(jì)劃不周、經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)方法不當(dāng)，還是審計(jì)誤差、判斷失誤，或是被審計(jì)單位故意提供虛假資料，使審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)不符，都不是審計(jì)人員故意所為。只有這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才是審計(jì)人員需要加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。審計(jì)取證模式的發(fā)展表明：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但可以加以控制。審計(jì)人員可以通過(guò)認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制，只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平，審計(jì)就是成功的。
　　
　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
　　
　　1.被審單位內(nèi)控管理存在漏洞。在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等。形成企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制測(cè)試成為抽樣審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
　　2.審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，從而加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)一般采取判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能出現(xiàn)：一是對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過(guò)??；三是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計(jì)，往往只對(duì)存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使審計(jì)人員對(duì)存貨的真實(shí)性、完整性作出誤判。
　　3.審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前的取證問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)證據(jù)要素不全、過(guò)程不清、引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對(duì)簽證意見(jiàn)的分析，特別是簽證意見(jiàn)，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯(cuò)”等，審計(jì)人員對(duì)此若不留意，不及時(shí)改正即會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng)。如直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細(xì)地判斷、分析、復(fù)核，便將其作為本次審計(jì)的證據(jù)。
　　4，審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大多是財(cái)經(jīng)類人員，缺乏營(yíng)銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對(duì)政策、法規(guī)的理解，對(duì)審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的水平。
　　
　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的幾個(gè)對(duì)策
　　
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時(shí)地控制。以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效率和效果的目的。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)。既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的自身努力。才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
　　1.審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立和健全自己的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度。按照國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求。建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化。堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。
　　2.規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量是防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。首先要從審計(jì)自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為。從審計(jì)取證到下達(dá)審計(jì)決定，實(shí)行全過(guò)程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，審計(jì)取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計(jì)復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)。規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員采用何種方法和技術(shù)，運(yùn)用哪種取證模式，對(duì)能否高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)廣泛運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢(shì)和作用，沖破賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.每當(dāng)審計(jì)人員開(kāi)始審計(jì)取證時(shí)，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問(wèn)題。審計(jì)取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開(kāi)展審計(jì)工作，選用審計(jì)方法時(shí)，必須針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)綜合考慮、靈活運(yùn)用。
　　(1)要與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。審計(jì)取證服從于審計(jì)目標(biāo)，服務(wù)于審計(jì)目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)有關(guān)部門(mén)交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重違法行為而進(jìn)行的專案審計(jì)，它的審計(jì)取證方法一般可采用查詢法、比較分析法。即審計(jì)人員可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢意見(jiàn)，書(shū)面查詢、函證，再通過(guò)比較分析后取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。又如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是查明被審單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性，審計(jì)的范圍比較廣，審計(jì)針對(duì)性較差。因此，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題要采用詳查法，而對(duì)一般問(wèn)題采用抽查法。即采用重點(diǎn)和一般區(qū)別對(duì)待的方法，這與會(huì)計(jì)核算重要性的原則是相通的。
　　(2)要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計(jì)取證方法的選用要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實(shí)際需要，否則，往往會(huì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，事倍功半，甚至影響審計(jì)結(jié)果。如果通過(guò)測(cè)試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實(shí)比較到位，經(jīng)營(yíng)管理比較完善，一般采用抽查法。相反如果被審單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善或流于形式、貫徹不力，則必須采用全部審計(jì)和詳查法。同時(shí)，對(duì)于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會(huì)計(jì)核算分散的被審單位，一般通過(guò)抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計(jì)，而對(duì)于單位較小、業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計(jì)。
　　(3)要與審計(jì)主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織。它們的性質(zhì)決定了審計(jì)工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計(jì)取證方法就有所不同。例如外部審計(jì)一般承擔(dān)事后審計(jì)的任務(wù)，主要采用審閱、查詢、核對(duì)和盤(pán)點(diǎn)法；內(nèi)部審計(jì)一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計(jì)的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對(duì)事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計(jì)是一種普遍采用的取證方法，審計(jì)主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)人員一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對(duì)被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計(jì)一般采用判斷抽樣的取證方法外部審計(jì)為盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。另外，管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的特殊任務(wù)，它包括的范圍非常廣泛，幾乎涉及經(jīng)營(yíng)管理的所有方面，因此傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求。需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結(jié)構(gòu)分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結(jié)構(gòu)分析法和資產(chǎn)估價(jià)法等。并且管理審計(jì)的方法還要隨著經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變不斷推出新的技術(shù)方法。
　　
　　(4)要與審計(jì)方式和審計(jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)。審計(jì)按照審計(jì)工作的方式或地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。報(bào)送審計(jì)是被審單位將審計(jì)資料報(bào)送給審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)工作的地點(diǎn)在審計(jì)機(jī)關(guān)所在地；就地審計(jì)則是由審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員到被審單位進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)工作的地點(diǎn)在被審單位。由于審計(jì)工作地點(diǎn)的不同，所采用的審計(jì)取證方法也不同。例如，查詢法在就地審計(jì)的情況下可以采用面詢法，即審計(jì)人員可以與有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行面對(duì)面的交談，就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行討論，說(shuō)明和澄清有關(guān)問(wèn)題；報(bào)送審計(jì)只能采用通信詢問(wèn)或函詢法。又如，就地審計(jì)可以對(duì)現(xiàn)金、實(shí)物采用盤(pán)點(diǎn)法，即在被審單位進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)、證實(shí)其數(shù)量和質(zhì)量及使用情況；報(bào)送審計(jì)就沒(méi)有條件采用這種取證方法，因此審計(jì)取證必須充分考慮不同地點(diǎn)的影響。
　　審計(jì)取證應(yīng)該依照不同的時(shí)間、地點(diǎn)和條件，選擇采用最適宜審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的方法。要充分運(yùn)用馬克思主義唯物辯證法的觀點(diǎn)和方法，從普遍聯(lián)系和運(yùn)動(dòng)發(fā)展的角度認(rèn)識(shí)審計(jì)問(wèn)題，不斷改革和完善審計(jì)技術(shù)方法，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
　　4.提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，恪守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書(shū)籍和專業(yè)雜志，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，提高同審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。此外，通過(guò)對(duì)違反職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的典型案例進(jìn)行討論和剖析，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。從根本上說(shuō)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，注重依法審計(jì)。規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，是防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。審計(jì)人員在工作中首先要保持獨(dú)立性；要正直、客觀，遵循審計(jì)職業(yè)道德，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.張曉青.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成目及控制對(duì)策[J].中國(guó)審計(jì)，2003(1)
　　2.于慶華.審計(jì)學(xué)與審計(jì)法(M).中國(guó)政法大學(xué)