摘要：會計舞弊是影響金融業(yè)發(fā)展的違法行為，文章論述會計舞弊的嚴(yán)重危害性及內(nèi)部審計在防范舞弊行為中的重要作用，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計。有效發(fā)現(xiàn)和揭露會計舞弊行為的措施。
　　關(guān)鍵詞：金融業(yè)　內(nèi)部審計　防范舞弊
　　中圖分類號：F239.45　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-177-02
　　
　　會計舞弊是指為了獲得某種不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益而采取的故意欺騙、隱瞞事實。導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生虛假反映的違法行為。從審計的角度來講，是一個嚴(yán)重的問題，因為它通常與隱瞞、篡改、誤導(dǎo)會計記錄和報告相聯(lián)系。采取欺騙的手段。有意識地違反既定的會計規(guī)則以獲取某種私利。因此舞弊對企業(yè)來講，是影響企業(yè)發(fā)展的一種違法行為。加強(qiáng)內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為，做出防范措施，以實現(xiàn)金融業(yè)安全運(yùn)作的目的
　　
　　一、會計舞弊的嚴(yán)重危害性
　　
　　會計舞弊如果不加以制止，將會迅速蔓延，使會計舞弊成為公害。會計舞弊不論涉及金額大小，都使會計信息嚴(yán)重失真，從而對國家、投資者甚至企業(yè)本身都造成嚴(yán)重?fù)p失：(1)舞弊所制造的金融虛假信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致錯誤決策；(2)損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性。擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序；(3)侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客的合法權(quán)益，使其蒙受經(jīng)濟(jì)損失；(4)通過隱匿收入、虛列支出、偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失：(5)助長個人貪污腐敗行為的滋生。敗壞社會風(fēng)氣；(6)使證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動，影響社會安定。
　　
　　二、內(nèi)部審計在防范舞弊中的重要作用
　　
　　防范舞弊的最有效方法是建立健全組織內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性是實行內(nèi)部審計。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》規(guī)定，建立、健全并有效實施控制、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為的主要責(zé)任在組織管理層。內(nèi)部審計部門承擔(dān)協(xié)助管理層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊行為的職能。
　　內(nèi)部審計在舞弊防范中所能發(fā)揮的作用與內(nèi)審部門在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位和職能密切相關(guān)。目前我國銀行業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大致有以下三種組織形式：一是隸屬于董事會，在這種條件下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以對企業(yè)行政機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，權(quán)限較大。二是隸屬于行長，是行政職能部門。三是隸屬于財政總監(jiān)。其中較多見的組織形式是行長領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在這種組織形式下，內(nèi)部審計對于管理層舞弊是無能為力的，甚至在某種程度上可能是知情舞弊，參與舞弊。本文著重討論的是對員工舞弊的防范和控制。
　　防止會計舞弊是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，協(xié)助健全組織內(nèi)部控制并予以執(zhí)行是內(nèi)審預(yù)防舞弊的主要手段。內(nèi)部控制制度的設(shè)計和實施。要能使舞弊行為露出馬腳，以防范舞弊，內(nèi)部審計人員在審查和評價內(nèi)部控制時，應(yīng)注意下述幾方面對可能誘發(fā)舞弊的內(nèi)控缺陷：
　　
　　1、審查和評價制度的可操作性，目標(biāo)的可行性。例如制度缺乏檢查的可操作性、如果對制度的程序進(jìn)行頻繁檢查，員工可能反而會弄虛作假，以蒙混過關(guān)，對員工的大額獎賞和與不切實際的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)掛鉤，員工也可能會進(jìn)行舞弊。
　　
　　2、審查和評價控制態(tài)度的嚴(yán)肅性。如果管理層對人為操縱的錯誤和記錄態(tài)度曖昧，沒有嚴(yán)厲的懲罰措施，舞弊者被發(fā)現(xiàn)后潛在的代價很低，有可能誘導(dǎo)舞弊者犯錯，反正被發(fā)現(xiàn)了也不過如此，這是舞弊者給自己行為的借口之一。
　　
　　3、審查和評價員工行為的規(guī)范性。如果員工的道德素質(zhì)較低，企業(yè)沒有制定合理的薪酬、晉升機(jī)制來激勵員工，員工在借口和壓力的刺激下會舞弊，而部分低收入的關(guān)鍵崗位員工行為的規(guī)范性格外重要。例如。企業(yè)往往不太重視廢料處置，也缺乏監(jiān)督，對于一個職工收入欠佳的企業(yè)，如果從事廢料外賣的過磅員工素質(zhì)不高，就有可能在買方的拉攏下犧牲本企業(yè)的利益。
　　
　　4、審查和評價經(jīng)營活動授權(quán)制度的合理性。合理授權(quán)和內(nèi)部牽制制度能防止權(quán)利過份集中，避免職權(quán)濫用、職務(wù)舞弊，在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，要堅持不相容職務(wù)分離的原則。杜絕舞弊機(jī)會，常見的授權(quán)漏洞如現(xiàn)金出納管賬，支票兩印鑒一人保管，貸款申請和審批由同一人執(zhí)行，關(guān)鍵財務(wù)崗位長時間不輪崗。工資單編制和審核由同一人負(fù)責(zé)等。內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)了上述漏洞就應(yīng)重估審計風(fēng)險。
　　
　　5、審查和評價風(fēng)險管理機(jī)制的有效性。有效的風(fēng)險管理能夠彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞。堵防舞弊機(jī)會。在對內(nèi)部控制檢查中需要關(guān)注風(fēng)險管理中是否存在可能誘發(fā)舞弊的漏洞，包括管理層是否識別和分析對經(jīng)營、財務(wù)狀況有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險，是否對外部風(fēng)險因素和內(nèi)部風(fēng)險因素如員工素質(zhì)、企業(yè)活動性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)進(jìn)行檢查，倘若銀行沒有要求信貸部門審核信貸額度的風(fēng)險性，信貸部門就有了舞弊的機(jī)會。又如對庫賬和財務(wù)賬沒有要求按月及時對賬，就會將倉庫管理和會計存貨管理的漏洞掩蓋，倉庫管理員和相關(guān)財務(wù)人員有機(jī)會作弊。
　　
　　6、審查和評價管理信息系統(tǒng)的有效性。為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)需要識別、捕捉交流外部和內(nèi)部信息。外部信息包括市場份額、法規(guī)要求和客戶投訴等。內(nèi)部信息包括會計核算制度，由管理者決定建立的記錄、報告和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動事項、維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的記錄。如果信息系統(tǒng)是完善有效運(yùn)轉(zhuǎn)的，關(guān)于舞弊的信息跡象和痕跡能夠迅速地傳遞到監(jiān)管部門，從而大大降低舞弊機(jī)會，使舞弊能夠被及時發(fā)現(xiàn)。發(fā)生后可以將損失降到最低。
　　
　　7、審查和評價內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性。為保證內(nèi)部審計對舞弊行為的有效監(jiān)督，必須確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性。首先，在業(yè)務(wù)條線設(shè)置上，內(nèi)部審計不可參與到具體的經(jīng)營和內(nèi)控行為中，保持其完整的獨(dú)立性；其次，內(nèi)審人員需要具備高度的職業(yè)素質(zhì)，在執(zhí)行審計行為時達(dá)到客觀公正。
　　
　　三、實施內(nèi)部審計，有效發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊
　　
　　內(nèi)部審計人員接受委托進(jìn)行舞弊審計時，必須有能力識別舞弊的特征和手法。以及慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏的舞弊，有效地發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。
　　
　　1、調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制情況。舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計單位管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。審計人員應(yīng)深入到被審計單位，對其內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員分工配置、業(yè)務(wù)運(yùn)作程序及經(jīng)營狀況等進(jìn)行調(diào)查和了解，分析工作人員利用職務(wù)之便謀取經(jīng)濟(jì)利益的可能性；檢查其內(nèi)部控制制度。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過研究不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和舞弊行為的關(guān)聯(lián)，并對舞弊行為的可能性進(jìn)行甄別，提煉出與舞弊高度相關(guān)的預(yù)警標(biāo)志，從而抓住管理層或當(dāng)事人的舞弊心理，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機(jī)。確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，以更有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下幾項內(nèi)容：在會計制度的控制鏈條中，哪些是最薄弱的環(huán)節(jié)；什么人能利用這些薄弱環(huán)節(jié)；是否存在違規(guī)處理的會計事項，誰授權(quán)處理這類會計事項；管理部門可能超越會計制度的哪些控制環(huán)節(jié)；單位內(nèi)部的工作環(huán)境特征等。
　　
　　2、保持高度職業(yè)審慎的思維方式。在舞弊審計過程中，審計人員必須保持高度的職業(yè)審慎和敏銳的洞察力，全面掌握舞弊的表現(xiàn)形式，發(fā)現(xiàn)舞弊線索。首先要假設(shè)管理層和當(dāng)事人是不可信任的，不能因為是本單位的領(lǐng)導(dǎo)或職工，對他很熟悉甚至關(guān)系也不錯，就縮小審計范圍或減少審計證據(jù)；其次，對業(yè)務(wù)收入假設(shè)存在舞弊現(xiàn)象，因此對收入的確認(rèn)、有關(guān)存貨的盤點(diǎn)、會計估計等有關(guān)收入的關(guān)鍵點(diǎn)必須給予特別關(guān)注；再次，對業(yè)務(wù)支出、應(yīng)收賬款等都做同樣的假設(shè)。對其進(jìn)行必要的調(diào)查或函詢，以確保不存在舞弊現(xiàn)象。舞弊審計不僅要履行常規(guī)的審計程序，而且必須取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，證明其不存在重大問題。
　　
　　3、運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷。職業(yè)判斷能力是審計人員知識、經(jīng)驗、能力的綜合反映。內(nèi)部審計人員要孰悉和掌握審計行業(yè)的特點(diǎn)，熟悉和掌握審計單位舞弊的表現(xiàn)形式。在對審計證據(jù)的選擇，及對其證明力如何辨別都離不開職業(yè)判斷能力。舞弊行為具有主觀性和隱蔽性的特點(diǎn)，比一般錯誤行為更難發(fā)現(xiàn)。審計人員在實施舞弊審計時，需要通過專業(yè)判斷來確定舞弊的跡象和風(fēng)險。確定審計的深度和難度。
　　
　　4、注重分析性復(fù)核。主要包括以下幾點(diǎn)：(1)將現(xiàn)時的財務(wù)或業(yè)務(wù)信息與可比較的前期信息預(yù)算或預(yù)測，以及其他兄弟單位或其他可比較的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比；(2)分析各比率之間的內(nèi)在關(guān)系；(3)分析本期與前期有關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢。
　　
　　5、有效實施實質(zhì)性測試。主要包括以下幾點(diǎn)：(1)運(yùn)用穿行性測試，查看各業(yè)務(wù)條線執(zhí)行情況的完整性和有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞；(2)執(zhí)行控制性測試和細(xì)節(jié)性測試，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的抽樣方法查看關(guān)鍵結(jié)點(diǎn)的執(zhí)行情況，從而排查舞弊的可能性；(3)調(diào)閱查看相關(guān)文件的記錄，檢查內(nèi)控實施的真實性和有效性，并獲取相關(guān)審計證據(jù)。
　　
　　6、詢問。詢問是非常重要的審計技術(shù)，雖然詢問并不能取得某事項的直接證據(jù)，但審計人員通過詢問能發(fā)現(xiàn)一些潛在的舞弊線索，從而盡快抓住審計重點(diǎn)。審計人員在實施詢問時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：詢問的對象和時機(jī)。舞弊行為有時牽涉到管理層的高位，有的甚至是單位領(lǐng)導(dǎo)出面策劃進(jìn)行的。因此，選擇詢問對象時，既要包括會計人員、倉庫保管人員等關(guān)鍵崗位人員，還應(yīng)包括個別領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)主管等。詢問時還應(yīng)注意把握好時機(jī)，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計工作底稿件上；講究詢問技巧。審計人員在詢問前應(yīng)準(zhǔn)備好與舞弊等相關(guān)的問題，提問應(yīng)由一般到具體、由容易到復(fù)雜、由輕松到敏