摘要：企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在，既增加了財務(wù)成本，同時也增加了形成壞賬的機會。帶來了潛在的財務(wù)風(fēng)險。文章分析了產(chǎn)生這一問題的原因，并提出相應(yīng)對策。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款　原因　對策
　　中圖分類號：F275.2　文獻標(biāo)識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-157-02
　　
　　一、應(yīng)收賬款的定義
　　
　　應(yīng)收賬款指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目。由于市場經(jīng)濟存在著激烈的競爭，企業(yè)不得不采用賒銷方式擴大銷售，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。但是大量資金存在于結(jié)算階段，在增加了財務(wù)成本的同時，也增加了形成壞賬的機會，給企業(yè)帶來了潛在的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的問題。
　　
　　二、企業(yè)應(yīng)收賬款增加的原因
　　
　　1、企業(yè)賒銷活動增多。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的最終目的就是最大限度地實現(xiàn)收益，但是收益的實現(xiàn)要建立在銷售收入的基礎(chǔ)上，如何擴大銷售收入就成為每一個企業(yè)的頭等大事。企業(yè)現(xiàn)金流對于企業(yè)來說至關(guān)重要，資金鏈的斷裂必將使企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險，因此，賒銷方式應(yīng)運而生。賒銷不僅可以購買到所需物品，而且還可以延遲付款，一方面解決了自身生產(chǎn)所需的材料等，另一方面，續(xù)了自身使用應(yīng)付賬款的權(quán)利，擴大了自己的資金鏈，使企業(yè)自身資金充裕。但是，對于銷售方來說，雖然擴大了自己的銷售收入，賬面上的收益得到增加，但無疑加大了收賬的風(fēng)險，擴大了呆賬和壞賬的比例。
　　
　　2、企業(yè)信用機制欠缺。賒銷方式的誕生和生存基礎(chǔ)就是企業(yè)的信用。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，隨著市場經(jīng)濟的逐步確立和規(guī)范，企業(yè)的信用狀況應(yīng)成為交易的前提條件之一。社會主義市場經(jīng)濟在我國推行時間較短，許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的價值理念，信用體系尚不完善，信用制度還不健全，人們的信用習(xí)慣沒有形成，這使得失信的收益往往大于守信的成本。同時我國的信用考察制度基本上建立在主觀決策和判斷層面上，缺乏信用的決策系統(tǒng)，這些都表明賒銷方式賴以生存的基礎(chǔ)尚不完善。
　　
　　3、企業(yè)管理制度松弛。企業(yè)面臨著殘酷的競爭壓力，為調(diào)動銷售部門的積極性，企業(yè)往往將銷售人員的工資與銷售業(yè)績掛鉤。這樣銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標(biāo)。同時，企業(yè)對加強應(yīng)收賬款管理認識不足，缺少先進財務(wù)管理理念，成本意識、風(fēng)險意識淡薄，在整個銷售過程中缺乏有效、完善的約束機制。對于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的成因以及欠款時間等因素不能進行經(jīng)常性分析，劃分風(fēng)險等級；對發(fā)生壞賬處置不力也是應(yīng)收賬款形成的一個重要原因。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對壞賬進行審計監(jiān)督的力度不夠，或者根本沒有進行審計以明確其責(zé)任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光，致使大量應(yīng)收賬款沉積下來，使企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。
　　
　　4、企業(yè)財務(wù)監(jiān)督乏力。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督乏力是大量產(chǎn)生應(yīng)收賬款的又一原因。財務(wù)從屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營的狀況制約了財務(wù)管理職能的發(fā)揮，對客戶是否采用賒銷方式，提供何種信用政策，往往由銷售部門決定，財務(wù)部門往往無權(quán)參與或發(fā)表意見；財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏交流，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，從而造成一些企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業(yè)監(jiān)控乏力或失控。
　　
　　三、加強對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策
　　
　　在市場經(jīng)濟條件下，應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)成為經(jīng)常性的經(jīng)濟事項，并且不可避免存在一定的風(fēng)險，企業(yè)必須重視和加強應(yīng)收賬款的管理，控制應(yīng)收賬款風(fēng)險。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)做到“四要”：
　　
　　1、要選擇銷售客戶。企業(yè)要選擇資信狀況良好的客戶銷售產(chǎn)品，對于應(yīng)收賬款的回收具有決定性的影響，在可能的情況下，企業(yè)應(yīng)注重對客戶資信狀況的考察和評估。
　　對客戶的信用進行調(diào)查。有直接法和間接法兩種。直接法就是企業(yè)的財務(wù)人員與客戶直接接觸，通過當(dāng)面采訪詢問、觀看等方式獲得信用資料。間接法則是以客戶或其他單位保存的有關(guān)客戶的各種原始記錄和核算資料為基礎(chǔ)，通過加工獲得信息的方法。信用資料的來源主要有：企業(yè)財務(wù)報表，來自信用評估機構(gòu)的資料，來自銀行的資料，來自企業(yè)主管部門和其他部門的資料。對于這些資料必須經(jīng)過精選才能使用。對于客戶的信用調(diào)查的主要內(nèi)容包括客戶盈利能力的調(diào)查和客戶償債能力的調(diào)查。
　　對客戶的信用狀況進行評估，企業(yè)應(yīng)建立客戶檔案，經(jīng)常進行調(diào)查評估，評估的內(nèi)容包括：客戶償還債務(wù)的可能性，償還債務(wù)的能力；為獲得企業(yè)的信用而提供作為抵押的資產(chǎn)。
　　
　　2、要制定信用策略。一個企業(yè)的信用策略，對企業(yè)的銷售量、銷售收入、應(yīng)收賬款風(fēng)險，有著不同的影響。較嚴的信用標(biāo)準，較短的信用期限和較高的折扣標(biāo)準，有利于減少應(yīng)收賬款風(fēng)險，但較嚴的信用標(biāo)準、較短的信用期限，雖然有利于減少應(yīng)收賬款風(fēng)險，但可能會使企業(yè)產(chǎn)品喪失競爭能力，使銷售下降；過高的折扣標(biāo)準，又會增加折扣支出，使銷售凈收入減少。因此，企業(yè)在制定信用策略時，必須對這兩個方面進行比較與權(quán)衡，既要將應(yīng)收賬款風(fēng)險控制在合理的水平上，又要使其對銷售和收入發(fā)揮積極作用。
　　
　　3、要選擇結(jié)算方式。選擇適宜的結(jié)算方式也是控制應(yīng)收賬款風(fēng)險的有效手段。目前，我國企業(yè)之間普遍通用的結(jié)算方式有支票、銀行匯票、托收承付、匯兌等。企業(yè)可根據(jù)客戶盈利能力、償債能力和信用狀況，選擇適宜的結(jié)算方式，對盈利能力和償債能力強，信用狀況好的客戶，可以選擇風(fēng)險較大的結(jié)算方式，如委托收款、托收承付等。這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關(guān)系，擴大銷售；反之，則應(yīng)選擇風(fēng)險比較小，約束能力強的結(jié)算方式，如銀行匯票、支票、匯兌等，采取先收款后付貨的方式。
　　
　　4、要加強收賬管理。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)遭受損失。這些措施包括對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，對壞賬損失的事先準備和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。
　　(1)加強應(yīng)收賬款風(fēng)險程度分析。應(yīng)收賬款發(fā)生后，要做好應(yīng)收賬款風(fēng)險程度的分析，必要時采取一定的措施，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度。根據(jù)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因進行分類。一類經(jīng)銷商或用戶是基于將在賒銷期間的貨款看成是從企業(yè)獲取的一筆無息或低息貸款。這一類應(yīng)收賬款安全性小、風(fēng)險大，銷售人員和管理人員應(yīng)把更多的精力放到在上面。對其進行詳盡分析，制定合理的收賬政策，盡快回收。另一類經(jīng)銷商或用戶是因資金暫時周轉(zhuǎn)不靈，以資產(chǎn)抵押或擔(dān)保賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。這類應(yīng)收賬款安全性較好。還有一類經(jīng)銷商或用戶是由于銷售產(chǎn)品和收款時間上的差異而形成的應(yīng)收賬款。這類應(yīng)收賬款安全性很好，不對它進行重點管理，盡可能縮短應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期。
　　(2)建立切實可行的對賬制度。應(yīng)收賬款對賬工作包括兩方面內(nèi)容：一是總賬與明細賬核對，二是明細賬同客戶單位往來賬目核對。前者是財務(wù)部門的內(nèi)部事務(wù)，后者是企業(yè)的相關(guān)事務(wù)。做好應(yīng)收賬款對賬工作，目的是保證收賬工作能順利進行。傳統(tǒng)的做法，是由財務(wù)部門負責(zé)對賬工作，銷售部門則負責(zé)收賬工作。然而，隨著企業(yè)之間賒銷業(yè)務(wù)的頻繁，這種約定俗成的分工帶來嚴重的負面效應(yīng)I迫切要求對應(yīng)收賬款對賬工作加以改進：將企業(yè)之間對賬工作分兩個環(huán)節(jié)來完成。第一環(huán)節(jié)是營銷人員同本單位財會部門核對應(yīng)收賬款賬目，第二環(huán)節(jié)是營銷人員同客戶單位核對往來賬目，使?fàn)I銷人員成為對賬工作的主角。借鑒銀行定期對賬管理模式，由應(yīng)收賬款會計定期向營銷人員提供對賬單，包括賬款形式、貨款回籠及余額。營銷人員按其管理的客戶單位設(shè)立統(tǒng)計臺賬，對產(chǎn)品發(fā)出、銷售發(fā)票開具和貨款回籠進行序時記錄，定期同財會部門提供的對賬單相核對。出現(xiàn)未達賬項及時向財會部門反饋，由應(yīng)收賬款會計查明原因后進行調(diào)整，保證應(yīng)收賬款明細賬同相應(yīng)的統(tǒng)計臺賬余額一致。營銷人員同客戶單位核對往來賬目。對客戶單位已入賬，我方尚未入賬的款項，查清記錄后向財會部門反饋，由應(yīng)收賬款會計查明原因后進行調(diào)整，保證統(tǒng)計臺賬余額同客戶單位往來賬目余額一致，對營銷人員難以對清的往來賬目，可由應(yīng)收賬款會計配合進行。
　　(3)提取壞賬準備金。不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失就是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備金制度?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可按應(yīng)收賬款總額的3‰—5‰計提壞賬準備金，這是國際通行的允許企業(yè)預(yù)計一定比例的風(fēng)險、提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險能力的一種慣例。企業(yè)可以按照國家財會制度的規(guī)定，按期提取壞賬準備金，實際發(fā)生壞賬損失時，再沖減壞賬準備金，從而達到分散企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，均衡企業(yè)成本負擔(dān)的目的。
　　綜上所述，應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會導(dǎo)致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)。因此，在保證市場份額的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該加強應(yīng)收賬款的管理，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險降到最低，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
　　
　　參考文獻：
　　1.方正生.應(yīng)收賬款分析[M].西安：陜西省行政學(xué)院學(xué)報，20