隨著改革的澡入，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)理念和技術(shù)方法已不合時(shí)宜，目前，在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域正在大力倡導(dǎo)和呼喚審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，但在審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的同時(shí)或多或少地忽略了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)作用。如何處理財(cái)務(wù)收支審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的關(guān)系，既發(fā)揮財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)作用，又使之引領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該思考和解決的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，任何時(shí)候不能忽略財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)作用，而審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新會(huì)更好地提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)的效果。

一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)作用

眾所周知，任何的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開(kāi)財(cái)務(wù)的收支，而財(cái)務(wù)收支審計(jì)目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性做出判斷，維護(hù)財(cái)經(jīng)制度和紀(jì)律，促進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為制度化、規(guī)范化，可見(jiàn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要性。溫總理在政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)的“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的審計(jì)遠(yuǎn)景進(jìn)一步說(shuō)明了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要性。那么，如何更好的發(fā)揮其基礎(chǔ)作用，并引領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境的需要是進(jìn)一步論述的問(wèn)題。

二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)引領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的途徑

(一)從理念上突破財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思維定式

思維方式?jīng)Q定行動(dòng)軌跡，雖然財(cái)務(wù)收支審計(jì)是常規(guī)審計(jì)，但如果把創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)的理念貫穿在審計(jì)過(guò)程的始終，就可以實(shí)現(xiàn)從理念到方法上引領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的目標(biāo)。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)不變，但審計(jì)人員的思維模式可以拓寬，應(yīng)突破原有的思維定式，有意識(shí)的將財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)方向延伸。也可以根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)，選擇某個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)予以關(guān)注，使財(cái)務(wù)收支審計(jì)的視角從合規(guī)性、合法性拓展到前瞻性與效益性，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)服務(wù)及和諧審計(jì)的理念。

要突破思維定式，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中開(kāi)拓出創(chuàng)新之路，需要審計(jì)人員思維意識(shí)的跟進(jìn)。在審計(jì)過(guò)程中要善于運(yùn)用逆向思維，橫向思維、發(fā)散思維等多種方式思考問(wèn)題。這就要求審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)，練就一身好功夫，才能在審計(jì)過(guò)程中不斷擦出靈感的火花，釋放創(chuàng)新的光芒。

(二)從方法上突破財(cái)務(wù)收支審計(jì)的傳統(tǒng)模式

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法是以報(bào)表，賬簿為出發(fā)點(diǎn)分析異常，找出審計(jì)的切入點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)收入和支出的合理性、合法性進(jìn)行審計(jì)。其中，趨勢(shì)分析、對(duì)比分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析、因素分析等是財(cái)務(wù)收支審計(jì)中常用的方法。隨著審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高和計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的應(yīng)用，為審計(jì)方法的創(chuàng)新提供了技術(shù)支持和人員保障。近年來(lái)，本單位在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中總結(jié)出很多創(chuàng)新的方法。

1.用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法指導(dǎo)從計(jì)劃編制到報(bào)告撰寫(xiě)整個(gè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程

首先，審前調(diào)查側(cè)重對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)重要會(huì)計(jì)科目和他們所涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)。審計(jì)方案的編制應(yīng)與審前調(diào)查結(jié)果緊密結(jié)合，以審前調(diào)查揭示出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)，以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為分配審計(jì)時(shí)間和抽樣數(shù)量的依據(jù)，這樣就可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。比如，在對(duì)××集團(tuán)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，通過(guò)審前調(diào)查了解到，由于當(dāng)年開(kāi)工的項(xiàng)目當(dāng)年大多無(wú)法結(jié)算，這部分財(cái)務(wù)收入主要靠預(yù)結(jié)確認(rèn)，因此收入的真實(shí)性存在較大的不確定性，通過(guò)以上分析，在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，就要分配足夠的時(shí)間和審計(jì)力量對(duì)這部分進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

其次，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，按照審計(jì)計(jì)劃的安排對(duì)確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)仔細(xì)分析，多角度、多渠道核實(shí)可能存在的問(wèn)題，還是以×x集團(tuán)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)比單項(xiàng)工程的收入、成本，發(fā)現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目毛利率非常高，為進(jìn)一步證實(shí)該風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)存在的問(wèn)題，審計(jì)人員就要通過(guò)對(duì)比預(yù)算、材料、生產(chǎn)計(jì)劃等資料，最終確認(rèn)問(wèn)題。

在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段，也就是編制審計(jì)報(bào)告過(guò)程中，仍然應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作一個(gè)重要部分予以分析和披露，這也是目前我們的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告所缺少的內(nèi)容，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告只是就審計(jì)問(wèn)題予以披露。筆者認(rèn)為，這是我們目前的財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的一個(gè)方面，把風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)作為一個(gè)重要部分在財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中予以披露，可以引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注，在一定程度上發(fā)揮了審計(jì)服務(wù)的職能。

2.關(guān)注非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)資料的關(guān)聯(lián)

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是多個(gè)部門(mén)共同完成的，而財(cái)務(wù)資料是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的載體，要想把財(cái)務(wù)收支審計(jì)做好，離不開(kāi)對(duì)非財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。近年來(lái)，我們已經(jīng)總結(jié)出財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)需關(guān)注的資料。包括計(jì)劃部門(mén)提供的生產(chǎn)、維修計(jì)劃，經(jīng)營(yíng)部門(mén)提供的經(jīng)營(yíng)分析資料，安全部門(mén)提供的保險(xiǎn)臺(tái)賬等等一系列非財(cái)務(wù)資料，通過(guò)這些非財(cái)務(wù)資料的審閱，了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況，然后，再與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，查找問(wèn)題。實(shí)踐證明這一做法效果很好。如，在某單位審計(jì)時(shí)，通過(guò)保險(xiǎn)臺(tái)賬與資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬對(duì)比，查出該單位存在擠占成本購(gòu)置賬外車(chē)輛的事實(shí)。

審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，靈活選取不同的業(yè)務(wù)資料，有的放矢的進(jìn)行對(duì)比分析，從而提高審計(jì)工作效率和效果。

3.利用數(shù)據(jù)分析模型，開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)

利用已有資料，尋找規(guī)律建立財(cái)務(wù)收支審計(jì)分析模型是創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)的又一方法。在建立分析模型的過(guò)程中，要對(duì)將要分析的問(wèn)題做出概括的、抽象的表述，找出可以通過(guò)審計(jì)軟件或計(jì)算機(jī)語(yǔ)言表達(dá)的檢索、計(jì)算，統(tǒng)計(jì)等條件。建模時(shí)要注意前提條件、邏輯規(guī)則以及各已知條件之間的勾稽關(guān)系等。

(三)從方式和手段上改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)

1.變集中審計(jì)為日常跟蹤(連續(xù))審計(jì)

由于傳統(tǒng)的集中審計(jì)方式難以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)資金和審計(jì)單位的壘覆蓋，而且受審計(jì)時(shí)間的限制。為了更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)作用，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由事后的監(jiān)督向事前、事中的過(guò)程控制轉(zhuǎn)型。我公司審計(jì)部門(mén)已全面推行了日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)控審計(jì)方式。日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)控審計(jì)是信息技術(shù)環(huán)境下，特別是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下一種新的審計(jì)模式。它是由內(nèi)部審計(jì)人員在相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或稍后進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)類(lèi)型。日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)控審計(jì)將原來(lái)的集中審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘?dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，是對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作方式的變革。實(shí)行日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)控審計(jì)，縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了工作效率。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋，并督促整改落實(shí)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性。

2.以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)為手段，貫穿整個(gè)審計(jì)作業(yè)和審計(jì)項(xiàng)目管理的始終

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的日臻完善與發(fā)展，大幅度提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的強(qiáng)大功能，方便快捷地對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，這是創(chuàng)新財(cái)務(wù)收支審計(jì)的又一個(gè)直接表現(xiàn)。

由于審計(jì)所用的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)分開(kāi)，審計(jì)人員可以在時(shí)間和空間方面獲得很大的操作自由-使得審計(jì)時(shí)間變得更靈活，不再拘泥于現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的有限時(shí)間，在傳統(tǒng)的審計(jì)手段下看似龐大、復(fù)雜的審計(jì)程序，通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助手段，不但變得簡(jiǎn)單快捷，而且在審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性上也大幅提高。如通過(guò)審計(jì)軟件的查詢(xún)功能，對(duì)總賬、明細(xì)賬、輔助臺(tái)賬進(jìn)行瀏覽和查詢(xún)，找出審計(jì)線(xiàn)索，利用審計(jì)軟件導(dǎo)入相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以重新生成會(huì)計(jì)報(bào)表，驗(yàn)證被審單位提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性等等功能。同時(shí)，審計(jì)軟件還集成了審計(jì)項(xiàng)目管理的許多功能，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件編制年度審計(jì)計(jì)劃、記錄審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況、安排審計(jì)任務(wù)、自動(dòng)生成審計(jì)底稿、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，報(bào)告和底稿的復(fù)核流程也壘部在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)完成，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目管理的規(guī)范化、科學(xué)化。

以上是財(cái)務(wù)收支審計(jì)引領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)的途徑的簡(jiǎn)單論述?？傊?，財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖然是常規(guī)審計(jì)，但只要廣大審計(jì)人員從理念上創(chuàng)新，并注意總結(jié)成功的方法，借助于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，必能將財(cái)務(wù)收支審計(jì)做得有聲有色，并引領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展。