為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，積極推進(jìn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)模式的應(yīng)用，已成為擺在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)人員面前的一道重要研究課題。這種對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)模式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力提出了更高一級(jí)的要求。目前我國(guó)企業(yè)數(shù)量多，資產(chǎn)規(guī)模大小不一，并且在一定程度上都存在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定性差等問題。

一、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)模式實(shí)施的必要性

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)模式概述

審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)發(fā)展階段。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要以檢查賬戶、報(bào)表為主要切人點(diǎn)，制度基礎(chǔ)審計(jì)主要以被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為審計(jì)切入點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，主要是以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)切入點(diǎn)。

目前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理論研究更多地是站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度以企業(yè)為背景進(jìn)行的。在實(shí)務(wù)中，公共財(cái)政績(jī)效審計(jì)也基本上還是停留在傳統(tǒng)的以檢查賬戶、報(bào)表為主和以被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，主要審查財(cái)政資金的使用是否符合相應(yīng)的國(guó)家財(cái)政制度規(guī)定，偏重的是“合規(guī)性”(comp liance)審計(jì)。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入公共財(cái)政績(jī)效審計(jì)中不僅可以有效地揭露、阻止由于決策失誤、管理不善造成的國(guó)家財(cái)政資金的重大經(jīng)濟(jì)損失、浪費(fèi)等問題，而且可以促使公共部門提供真實(shí)可靠的信息，增強(qiáng)政府工作的透明度，提高公共部門管理的質(zhì)量。

(二)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)的管理與控制。

內(nèi)審?fù)獍螅瑢?duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)審的不再是企業(yè)內(nèi)部由自己的員工組成的審計(jì)人員，而是作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的承包商，這樣就增加了企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)整個(gè)外包活動(dòng)的控制和監(jiān)督是外包工作的關(guān)鍵所在。企業(yè)在實(shí)施控制和監(jiān)督措施的過程中，應(yīng)注意方法得當(dāng)、程度適度。

(三)企業(yè)應(yīng)選擇最佳的外包形式。

在決定內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要，選擇合適的外包形式。比如:對(duì)于大中型國(guó)有企業(yè)而言，按規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)職能完壘外包會(huì)產(chǎn)生很多問題，一般采取部分外包。而對(duì)中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員可能會(huì)得不償失，此時(shí)內(nèi)審職能全部外包則有可能是其最佳選擇。無論企業(yè)選擇哪種方式.都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。

二、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)模式存在的主要問題

在我國(guó)，新審計(jì)準(zhǔn)則頒布雖已有三年了，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式仍與我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)、司法、行政等存在一定的沖突、不符之處，審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的一些問題在某種程度上抑制了其發(fā)展。

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)理論仍有許多不足與缺陷。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論產(chǎn)生畢竟只有三十年左右時(shí)間，其自身的發(fā)展尚不完善，即使在審計(jì)理論發(fā)達(dá)的國(guó)家或者國(guó)際機(jī)構(gòu)，遠(yuǎn)未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，仍存在著不少的缺陷，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念異化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不明確以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法存在缺陷等等，共風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序效力也受到一定的質(zhì)疑。針對(duì)企業(yè)審計(jì)結(jié)構(gòu)理論不足結(jié)構(gòu)缺陷的現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該在財(cái)務(wù)部門獨(dú)立出財(cái)務(wù)審計(jì)一職，由企業(yè)的最高管理部門管理，并且由企業(yè)最高決策部門直接提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的組織到位和絕對(duì)的權(quán)威性，使其能夠更有效的協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層履行職責(zé)，并且保證審計(jì)工作的最大覆蓋率。

而我國(guó)至今未出臺(tái)較為完備的法規(guī)政策來規(guī)范約束和保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展，使審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中束手束腳。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)所需信息系統(tǒng)整體儲(chǔ)存量不足。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員需要大量的信息來充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況等，才能針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶和不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。這就需要建立功能強(qiáng)大的共享的行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，而目前，我國(guó)在信息庫的建設(shè)方面還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)在著手建設(shè)相關(guān)的信息系統(tǒng)，但目前主要還是只包括上市公司，整體上看客戶信息儲(chǔ)存量較少，數(shù)據(jù)的積累有限，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析。

(三)財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)能力亟待培養(yǎng)和提高。

由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，這樣就需要審計(jì)人員不僅要擁有管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷和會(huì)計(jì)等多方面的專業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整內(nèi)容與發(fā)展方向，逐步培養(yǎng)企業(yè)審計(jì)人員相應(yīng)的企業(yè)管理、資產(chǎn)評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等能力，學(xué)習(xí)法律、工程、信息技術(shù)等各個(gè)方面的專業(yè)知識(shí)，努力使得企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)合理。通過強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員良好的人際關(guān)系和交流技能，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展的要求。要學(xué)會(huì)全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，充分利用電子計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，重視風(fēng)險(xiǎn)分析，使企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)更加現(xiàn)代化。

我國(guó)恰恰缺乏水平比較高的審計(jì)人員，一般的審計(jì)人員往往無法對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估，如果在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)，極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。這種高素質(zhì)人才的相對(duì)缺乏，已成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)廣泛開展的瓶頸。

(四)政府監(jiān)管部門設(shè)計(jì)程序較多的注重形式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。但在我國(guó)，各級(jí)政府監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的檢查中，往往最關(guān)注的就是在項(xiàng)目審計(jì)過程中是否執(zhí)行了所要求的壘部常規(guī)審計(jì)程序;而在審計(jì)失敗事故的檢查處理中，更是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任至關(guān)重要的方面。這種只注重審計(jì)程序形式上完整性的檢查思路和方法，勢(shì)必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的推行。

(五)財(cái)務(wù)審計(jì)模式發(fā)展需要強(qiáng)有力的政策和完善的法規(guī)來扶植。

當(dāng)前我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定還比較抽象空洞，不具備可操作性，此外，民事賠償制度也不夠完善，導(dǎo)致違法違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)較小。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)，如果法律風(fēng)險(xiǎn)低，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了應(yīng)有的約束作用，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)對(duì)審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，審計(jì)質(zhì)量將會(huì)受到較大的影響，最終也偏離了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本意。

結(jié) 論

盡管現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)實(shí)施還面臨諸多困難，但我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有很多優(yōu)越性，它是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)這兩種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，具備了許多創(chuàng)新的內(nèi)容，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的揚(yáng)棄，是審計(jì)技術(shù)模式發(fā)展的方向。因此在實(shí)務(wù)中，我們要不斷借鑒原有的審計(jì)模式，在實(shí)踐中不斷摸索新的技巧方法來豐富完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。