一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物質(zhì)的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關(guān)的控制}管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標，二是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財務活動的合法性也是企業(yè)內(nèi)部控制的目標。

二、會計政策和會計控制制度的建立

在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準則的基礎(chǔ)上，應以本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應作出書面文字規(guī)定，這樣，不僅有利干企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。

1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如建立銷售退回管理制度。企業(yè)的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。銷售退回的貨物應當由質(zhì)量檢查處檢驗和成品庫清點后方可入庫。質(zhì)量檢查處應當對客戶退回的貨物進行檢驗，查明退貨原因和責任分擔情況，填寫檢驗證明，交信用、財務和銷售部門備查，成品庫應當在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告，財務處應當對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜，銷售和質(zhì)量檢查處應建立退貨統(tǒng)計表，落實責任人，定期向管理層反映，作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制考評的依據(jù)。

2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護資產(chǎn)的安壘完整。如出納員不得兼管稽核，會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作，銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管，向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上，對領(lǐng)款、點驗安全入庫的全過程共同負責，倉庫材料明細賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記帳員記帳、管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。

3.明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小數(shù)字一致等方面作出規(guī)定;對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定等。

4.明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。如為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬、卡、物相符或及時處理發(fā)生的差錯。

5.明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

三、構(gòu)建具有良好績效的內(nèi)部控制體系

按照上述理論，我認為，構(gòu)建具有良好績效的內(nèi)部控制體系可以從五個方面入手:

1.完善企業(yè)的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的

控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風格，組織結(jié)構(gòu);董事會;授權(quán)和分配責任的方法，管理控制方法;內(nèi)部審計;人力資源管理政策和實務;外部環(huán)境的影響等。

2.進行全面的風險評估。面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，如何辨別，分析防范和控制經(jīng)營風險，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。

一般來說，企業(yè)的風險管理就是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術(shù)，找出業(yè)務風險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。企業(yè)的風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規(guī)范備內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險，其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)高風險區(qū)域經(jīng)常進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風險，如購買保險等?？傊髽I(yè)的風險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的壘過程。

3.設(shè)立良好的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的備個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。

控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動，一般包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制，企業(yè)運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產(chǎn)物質(zhì)管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)運作等方面進行的其制。

4.建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。

5.加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立、為改進控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達到所需要的內(nèi)部控制水平月服務。

總之，我國大多數(shù)企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制制度，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行既定的內(nèi)部控制程序，導致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。《會計法》明確規(guī)定，單位負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。在制定內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定時，應明確單位負責人應負的責任。只有這樣，內(nèi)部控制制度才能真正起到控制作用，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康運行和發(fā)展。