眾所周知，審計(jì)模式隨審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境的變化而不斷改進(jìn)和發(fā)展。審計(jì)模式經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)方法的創(chuàng)新，它的創(chuàng)新在于它與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)，以新的審計(jì)視角和戰(zhàn)略的高度去選擇審計(jì)的切入點(diǎn)。一方面，它以對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估為出發(fā)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，另一方面，在關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)關(guān)注戰(zhàn)略分析和經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，為企業(yè)管理提出建設(shè)性建議，更容易受管理層的接受和重視。所以，研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用有現(xiàn)實(shí)意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本原理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)突出的特點(diǎn)是考慮到風(fēng)險(xiǎn)因素，是以風(fēng)險(xiǎn)評估為出發(fā)點(diǎn)，經(jīng)過定量或定性的分析，歸集到財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上，最后利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為實(shí)施審計(jì)提供指引。其最顯著的特點(diǎn)是將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用多角度的觀察和判斷，通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評價(jià)和整理，制定審計(jì)方針和策略、確定進(jìn)一步審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。

二、企業(yè)內(nèi)部實(shí)旋風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

(一)關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要

在2006年石油集團(tuán)公司審計(jì)工作會議上，審計(jì)部工作報(bào)告中明確了今后一個(gè)時(shí)期的工作思路，提到經(jīng)過今后3-5年的努力，石油內(nèi)部審計(jì)基本實(shí)現(xiàn)與國際內(nèi)審的理念和工作標(biāo)準(zhǔn)的接軌與轉(zhuǎn)型，力爭達(dá)到國際大石油公司內(nèi)審工作的同步水平。實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變，即實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)收支、基建工程及合同審計(jì)為主，向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)為主向以事中、事前審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計(jì)方式和手段轉(zhuǎn)變。所以，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估是石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“一個(gè)接軌，三個(gè)轉(zhuǎn)變”的需要。

(二)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境變化的客觀需要

隨著改革的深入，會計(jì)主體發(fā)生了巨大的變化。相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)對象和內(nèi)容日益復(fù)雜，審計(jì)對象逐步發(fā)展成為企業(yè)集團(tuán)、專業(yè)公司或股份制企業(yè)。此時(shí)如果內(nèi)部審計(jì)仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)模式(賬表導(dǎo)向或制度導(dǎo)向模式)，審計(jì)人員就很難做出正確的審計(jì)結(jié)論，勢必會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使內(nèi)部審計(jì)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。于是，改善審計(jì)方法，以風(fēng)險(xiǎn)評估為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)成為客觀需要。

(三)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部審計(jì)人員的主觀需要

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，使內(nèi)部審計(jì)人員從主觀上呼喚審計(jì)方法的改變。隨著審計(jì)責(zé)任追究制度的不斷完善及審計(jì)質(zhì)量考評體系的建立和實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員越來越關(guān)心自己的審計(jì)責(zé)任或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。對待客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員最積極的態(tài)度是正視風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)工作的全過程，以達(dá)到對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范與控制的目的，這就需要審計(jì)模式的根本改變。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

以xx施工企業(yè)考核審計(jì)為例，闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用。由于施工企業(yè)受結(jié)算周期的影響，收入的不確定性相對大，而經(jīng)營考核審計(jì)目的是審查該單位指標(biāo)的完成情況，確認(rèn)其經(jīng)營成果的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性。所以，該項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。為了合理分配審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估入手做好審前準(zhǔn)備。

(一)風(fēng)險(xiǎn)分析

首先，通過發(fā)放調(diào)查表的方式初步了解被審計(jì)單位的總體情況。包括企業(yè)歷史沿革說明、被審單位基本情況表、組織結(jié)構(gòu)圖、企業(yè)重大改組、購并情況說明、被審計(jì)單位重大資本性支出情況說明、對外投資情況表、被審計(jì)單位主要產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售情況說明、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況表、重要管理崗位的變動情況、容易損失或被挪用的資產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)品的銷售情況、單位的銷售政策、以前年度的審計(jì)結(jié)果。通過對調(diào)查表的分析匯總，得出該單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

其次，與該單位各經(jīng)營環(huán)節(jié)的相關(guān)部門了解相關(guān)信息?；ㄐ袠I(yè)主要經(jīng)營環(huán)節(jié)包括招投標(biāo)、簽訂合同、施工前準(zhǔn)備、工程施工、項(xiàng)目管理、現(xiàn)場簽證變更、結(jié)算等環(huán)節(jié)，該集團(tuán)2006年編制修訂了經(jīng)營管理、合同管理、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、設(shè)備管理、物資管理、工程分包管理、外雇工管理等辦法。從經(jīng)營的環(huán)節(jié)上看，雖然在各個(gè)管理環(huán)節(jié)中都有相應(yīng)的制度和辦法，但為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)的控制流程進(jìn)行了調(diào)查了解，采取的方法是詢問業(yè)務(wù)相關(guān)人員，并取得審計(jì)證據(jù)。在審前調(diào)查中，審計(jì)人員了解到，為了搶占市場或完成收入指標(biāo)和外部創(chuàng)收指標(biāo)，在招投標(biāo)過程中存在低價(jià)中標(biāo)的問題，而且在招投標(biāo)中缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識，對工程的效益論證不足，沒有形成項(xiàng)目結(jié)束后的單項(xiàng)工程的效益分析，沒有從源頭做起抓效益。

總結(jié)上述的風(fēng)險(xiǎn)分析，該單位各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有相關(guān)的控制制度。但該單位在招投標(biāo)環(huán)節(jié)存在低價(jià)中標(biāo)的決策風(fēng)險(xiǎn);在經(jīng)營環(huán)節(jié)存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，即無合同施工，有可能導(dǎo)致工程款收不回來的風(fēng)險(xiǎn)，在結(jié)算環(huán)節(jié)存在結(jié)算不及時(shí)，使資金緊張，存在資金周轉(zhuǎn)困難的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)t另外由于基建行業(yè)本身業(yè)務(wù)的特殊性，也存在人為操縱利潤的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)，尤其是面臨指標(biāo)完成壓力的情況。

(二)確定審計(jì)重點(diǎn)

在確定重點(diǎn)單位和重點(diǎn)事項(xiàng)時(shí)充分考慮考棱審計(jì)項(xiàng)目本身的特點(diǎn)。對該單位來說，上級考核的指標(biāo)包括目標(biāo)利潤，凈資產(chǎn)收益率。外部創(chuàng)收額，所以收入、成本列為重點(diǎn)事項(xiàng)。

同時(shí)，根據(jù)審前調(diào)查分析及以往對該單位的了解，結(jié)合考核指標(biāo)內(nèi)容，審計(jì)人員對該單位的主要業(yè)務(wù)板塊和其他板塊的重要事項(xiàng)確認(rèn)為高風(fēng)險(xiǎn)，也就是可接受的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)低。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施效果

通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了該單位存在的影響考核指標(biāo)和不影響考核指標(biāo)及與企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)三方面的問題。其中，重要經(jīng)營環(huán)節(jié)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題及建議如下:

一是低價(jià)中標(biāo)的效益風(fēng)險(xiǎn)。工程投標(biāo)的競爭，很大程度上取決于價(jià)格的競爭。由于競爭的日趨激烈，為了占領(lǐng)市場，完成創(chuàng)收指標(biāo)，存在低價(jià)讓利中標(biāo)問題，影響企業(yè)的效益。

二是工程結(jié)算不及時(shí)產(chǎn)生的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。工程完工后，有的建設(shè)單位由于投資不足或投資超預(yù)算，不履行合同條款，拖延結(jié)算時(shí)間，使集團(tuán)的資金非常緊張，由此產(chǎn)生了無法償還債務(wù)而被起訴的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題大多數(shù)是在重點(diǎn)單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，從審計(jì)結(jié)果看，利用風(fēng)險(xiǎn)評估確定審計(jì)重點(diǎn)安排審計(jì)計(jì)劃和方案是可行的，說明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式可以在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用和推廣。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用中存在的問巨和對策

通過審計(jì)實(shí)踐，不難看出:在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下所涉及的審前調(diào)查資料多，而且大多是非財(cái)務(wù)資料，整個(gè)審計(jì)過程是風(fēng)險(xiǎn)的分析和判斷過程，需要審計(jì)人員的敏銳的職業(yè)判斷，在應(yīng)用過程中還存在一定的問題。如:內(nèi)部審計(jì)人員在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評估模型時(shí)，對風(fēng)險(xiǎn)評估還停留在定性的分析判斷上，沒有掌握風(fēng)險(xiǎn)定量分析模型。一旦判斷失誤，就會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。

為了解決存在的問題，應(yīng)完善現(xiàn)有審計(jì)軟件的分析工具，使之更適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評估的需要。請計(jì)算機(jī)專業(yè)人員根據(jù)審計(jì)需求建立各行業(yè)數(shù)據(jù)資料庫，設(shè)計(jì)相應(yīng)的分析模型，這樣當(dāng)遇到具體的單位，審計(jì)人員只要將該單位的情況輸入，就能得出相應(yīng)的評估結(jié)果，盡量減少審計(jì)人員的主觀判斷，有利于對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用研究，可以看出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式適合于內(nèi)部審計(jì)。只要廣大內(nèi)部審計(jì)人員能夠真正轉(zhuǎn)變觀念，切實(shí)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路組織審計(jì)工作，并提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平，就一定會帶動我國審計(jì)實(shí)踐及內(nèi)部審計(jì)事業(yè)更快發(fā)展，縮短與國外內(nèi)部審計(jì)的差距。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式也一定會在積極的實(shí)踐中更加完善。