摘要:審計(jì)職業(yè)道德水平的高低在于其自律的程度。提高審計(jì)職業(yè)道德水平的關(guān)鍵在于加強(qiáng)職業(yè)道德的自律。本文就審計(jì)職業(yè)道德自律及自律機(jī)制的內(nèi)涵、本質(zhì)特征、內(nèi)容進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:審計(jì)職業(yè)道德 審計(jì)自律 審計(jì)自律機(jī)制

0 引言

審計(jì)質(zhì)量事關(guān)審計(jì)的生存與發(fā)展，為了確保審計(jì)工作的質(zhì)量，就必須加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，而提高審計(jì)職業(yè)道德水平的關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德的自律。

1 審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的本質(zhì)及特征

審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制從本質(zhì)上講是審計(jì)人員集體意志和責(zé)任的具體要求，而不是某一審計(jì)人員個(gè)體的行為和意志;它是以或多或少的犧牲審計(jì)人員個(gè)體利益為前提的，以體現(xiàn)整體利益的原則和規(guī)范為善惡標(biāo)準(zhǔn)，來調(diào)節(jié)審計(jì)人員個(gè)人利益和職業(yè)整體利益的矛盾;它是通過審計(jì)職業(yè)道德自律管理體制設(shè)置、法律及制度安排、職業(yè)良心建立及約束、職業(yè)職責(zé)規(guī)范及自我評(píng)價(jià)等手段而實(shí)現(xiàn)審計(jì)職業(yè)整體利益要求的一種運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。建立審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制是以職業(yè)良心為核心，但是在個(gè)體職業(yè)道德沒有達(dá)到完全成熟高度的情況下，就需要職業(yè)團(tuán)體以職業(yè)價(jià)值目標(biāo)為統(tǒng)帥，將職業(yè)道德的自律與他律有機(jī)結(jié)合，建立職業(yè)團(tuán)隊(duì)自我約束、自我控制的機(jī)制，這也就是說審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制是一種不排斥他律的，而且要盡可能發(fā)揮他律職能作用的自律機(jī)制，這才可能是一種健全并行之有效的自律機(jī)制。審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的特征由其本質(zhì)所決定，其特征與他律相比較，主要表現(xiàn)在:

1.1 內(nèi)在的約束性。審計(jì)自律不同于審計(jì)他律，它沒有外在的強(qiáng)制性。審計(jì)自律機(jī)制不是通過訴諸國家機(jī)器和懲罰手段，而主要是訴諸輿論褒貶、溝通疏導(dǎo)、教育感化等，尤其注重于喚起審計(jì)人員的職業(yè)知恥心，培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道義、責(zé)任感和善惡判斷能力，因而，一般不具有國家強(qiáng)制性質(zhì)，主要通過道義的力量去感化，去教育。一個(gè)審計(jì)主體如果僅僅不遵守審計(jì)自律，而不涉及審計(jì)他律，那么就不會(huì)受到來自外部的處罰和壓力，是否自罰和自責(zé)是審計(jì)主體自己的事情。

1.2 延變性。自律是一種社會(huì)現(xiàn)象，每個(gè)行業(yè)都有其相應(yīng)的自律，并隨社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。這一發(fā)展過程就像生物的新陳代謝現(xiàn)象一樣，一些細(xì)胞在死亡，一些細(xì)胞在新生。當(dāng)新陳代謝較弱的時(shí)候，發(fā)展較慢，其延續(xù)性體現(xiàn)得較強(qiáng);當(dāng)新陳代謝作用較強(qiáng)時(shí)，舊事物消亡多，變革性較強(qiáng)。在自律發(fā)展的不同階段，其延續(xù)性和變革性會(huì)交替出現(xiàn)，呈波浪式發(fā)展。審計(jì)自律的發(fā)展也具有波浪式發(fā)展的規(guī)律。從審計(jì)自律這個(gè)系統(tǒng)中，可以找到?jīng)Q定它延續(xù)和變革的主要因素，即:社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)的發(fā)展，包括物質(zhì)生活資料、工作條件等方面的內(nèi)容;社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度，包括世界觀、哲學(xué)、倫理和道德等;不同生活習(xí)慣。其中社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)和社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度是相對(duì)活躍的因素，在不同的發(fā)展階段中體現(xiàn)出較強(qiáng)的變革性，特別是在社會(huì)發(fā)展的突變階段，更是體現(xiàn)出強(qiáng)烈的突變性。

1.3 內(nèi)在的導(dǎo)向性。審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制核心內(nèi)容之一是審計(jì)職業(yè)道德自律的內(nèi)在導(dǎo)向機(jī)制，審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制將審計(jì)人員“應(yīng)當(dāng)怎樣”的道德準(zhǔn)則內(nèi)化為審計(jì)人員的責(zé)任感，審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制只有達(dá)到實(shí)事求是、客觀公正的境界，審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2 審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的內(nèi)容

審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的內(nèi)容是指保證審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制正常運(yùn)行，發(fā)揮其職能作用的基本構(gòu)成要素和因素。一個(gè)良好的審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制應(yīng)包括有效的道德認(rèn)知機(jī)制、良好的道德環(huán)境機(jī)制、行之有效的約束機(jī)制和自律運(yùn)行能力等內(nèi)容。其中，認(rèn)知是起點(diǎn)，環(huán)境是基礎(chǔ)、約束是根本、運(yùn)行是關(guān)鍵。

2.1 審計(jì)職業(yè)道德自律的認(rèn)知機(jī)制

審計(jì)人員職業(yè)道德自律的認(rèn)知機(jī)制是指審計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)、認(rèn)知、接受和運(yùn)用的過程。一個(gè)人不可能事事處處親身實(shí)踐，職業(yè)上的很多道德知識(shí)、道德習(xí)慣、道德標(biāo)準(zhǔn)都不可能是自己親身實(shí)踐所得。只有通過對(duì)道德及相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，才可以認(rèn)識(shí)自然界的本質(zhì)和規(guī)律以及人與自然的關(guān)系，才能理解人與人之間、個(gè)人與社會(huì)之間、職業(yè)與職業(yè)之間的道德關(guān)系，并以此為參照，逐步形成與審計(jì)職業(yè)實(shí)踐相關(guān)的道德觀念、道德規(guī)則和道德理想。不僅從書本上學(xué)習(xí)，更重要的是要向他人、向社會(huì)學(xué)習(xí)。前人的經(jīng)驗(yàn)，他人的體會(huì)，都可作為審計(jì)人員自律的借鑒。學(xué)好職業(yè)道德的基本知識(shí)，從理論上明白加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性，自覺地加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德的自律和修養(yǎng)。與此同時(shí)，審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德自律。通過教育，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，提高審計(jì)人員職業(yè)道德的自律水平。

2.2 審計(jì)職業(yè)道德自律的環(huán)境機(jī)制

審計(jì)人員職業(yè)道德自律的環(huán)境是指對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)行為和道德產(chǎn)生影響的各種因素的總和。造成我國審計(jì)質(zhì)量不高的環(huán)境因素是多方面的，既有審計(jì)人員職業(yè)道德的原因，也有外部監(jiān)管不嚴(yán)、審計(jì)法規(guī)不健全、審計(jì)人員水平低下、監(jiān)督不力以及客觀環(huán)境所迫等。盡管這些因素不是審計(jì)人員自己所能左右且與自律沒有直接聯(lián)系，但對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念和自律性的程度有直接的影響，對(duì)審計(jì)人員的行為結(jié)果有著直接影響，是審計(jì)人員職業(yè)道德自律機(jī)制的基礎(chǔ)和不可回避的要素。為此，一是要盡可能適應(yīng)特定環(huán)境的要求;二是要求社會(huì)盡可能為審計(jì)職業(yè)道德自律制造、提供更適宜的內(nèi)部、外部環(huán)境條件;三是在發(fā)揮審計(jì)人員及審計(jì)職業(yè)道德自律主導(dǎo)作用的同時(shí)，還要充分發(fā)揮政府有關(guān)部門對(duì)審計(jì)監(jiān)管的作用，還要?jiǎng)訂T全社會(huì)都來支持、關(guān)心、理解審計(jì)工作，營造一種良好的社會(huì)氛圍。

2.3 審計(jì)職業(yè)道德自律的約束機(jī)制

審計(jì)人員職業(yè)道德失范的根本原因在“心”、在“欲”，而職業(yè)道德自律的最高境界則在于“制欲”、“養(yǎng)心”。如何制欲養(yǎng)心?它一方面取決于外界的客觀條件，另一方面取決于自己的主觀努力，即取決于自己的道德修養(yǎng)或道德自律。而道德修養(yǎng)或道德自律的根本方法是“約束”。自律者只有按自律標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范時(shí)時(shí)進(jìn)行自我約束，行所必行，止所必止，才能最終達(dá)到“制欲”、“養(yǎng)心”的目的?！俺纸洹?、自我約束是道德自律的根本方法，是約束機(jī)制的核心。自律就是審計(jì)人員自我斗爭、自我選擇的集中表現(xiàn)。這種自我斗爭、自我選擇是靠人們的道德信念、意志和習(xí)慣自覺自愿進(jìn)行的，而不是全靠外力強(qiáng)制。因此，審計(jì)人員職業(yè)道德自律的約束機(jī)制，應(yīng)由“他律”約束機(jī)制、“外律”約束機(jī)制和“內(nèi)律”約束機(jī)制三部分構(gòu)成。其中“他律”是基礎(chǔ)，適用于初次進(jìn)行道德自律者，當(dāng)自律者的自我約束能力弱的時(shí)候，必須啟動(dòng)“他律約束”，幫助或強(qiáng)制其按審計(jì)規(guī)章、準(zhǔn)則、社會(huì)道德規(guī)范和審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自我約束;當(dāng)自律者的自律能力和道德修養(yǎng)達(dá)到一定程度時(shí)，自律者會(huì)主動(dòng)啟動(dòng)“外律約束機(jī)制”，將自己的言行與“外律”進(jìn)行自我對(duì)照、自我約束;當(dāng)自律者的自律能力和道德修養(yǎng)達(dá)到相當(dāng)程度時(shí)，自律者會(huì)自覺啟動(dòng)“內(nèi)律約束機(jī)制”，運(yùn)用“內(nèi)律”自覺地自我對(duì)照、自我約束。

2.4 審計(jì)職業(yè)道德自律的運(yùn)行能力

審計(jì)職業(yè)道德自律的運(yùn)行能力主要包括自選擇能力、自組織能力和自控制能力三個(gè)方面:自選擇能力，包括自律運(yùn)行目標(biāo)的自選擇能力和自律運(yùn)行方式的自選擇能力，目標(biāo)自選擇能力強(qiáng)弱的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)值和預(yù)期值的相當(dāng)或偏差，運(yùn)行方式自選擇能力強(qiáng)弱的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是運(yùn)行方式的效率高低。自組織能力包括由自律的無序狀態(tài)到有序狀態(tài)、由自律的不穩(wěn)定狀態(tài)到相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)、由自律的已經(jīng)有序而穩(wěn)定的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為一種新的有序而穩(wěn)定的狀態(tài)等三種情形，自組織能力強(qiáng)弱的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)看上述三者是否得以實(shí)現(xiàn)。自控制能力是指審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制依賴內(nèi)部機(jī)理，排除各種環(huán)境變化等的干擾而最終實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的能力，主要包括預(yù)先自控制能力和隨機(jī)自控制能力兩種，自控能力的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是自律過程抗干擾及修正干擾差異能力的強(qiáng)弱。

參考文獻(xiàn):

[1]張鐵成.淺談審計(jì)職業(yè)道德[J].中國審計(jì)，2005，(24).

[2]劉研杰.審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)涵及途徑[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007，(7)

[3]焦江才.審計(jì)道德建設(shè)與控制[J].審計(jì)與理財(cái)，2006，(2).