摘要:作為國家單項稅制改革中減稅力度最大的舉措，2009年1月1日起，國務院決定在全國實施增值稅從生產型向消費型轉型改革。伴隨此舉，納稅人固定資產進項稅抵扣的處理也隨之發(fā)生變化，有關企業(yè)之間對于固定資產進項稅問題的探討也成為熱點話題

關鍵詞:企業(yè) 固定資產 進項稅

為應對金融危機引發(fā)的經濟下滑風險，國務院決定自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革。實施固定資產進項稅抵扣，這既是為減輕企業(yè)負擔，又是實現(xiàn)增值稅由生產型向消費型轉換的必然之舉。

1 實施固定資產進項稅抵扣的必要性

1.1 固定資產進項稅抵扣相關概念

我國的會計制度規(guī)定，固定資產通常是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具和工具等。進項稅就是購進貨物時所發(fā)生的稅金，可以和銷項稅抵。此應用范圍在裝備制造、石油化工、冶金、船舶、汽車制造、農產品加工為主的增值稅一般納稅人，購進固定資產，用于自制固定資產的貨物或應稅務勞務和為固定資產支付的運費等所含進項稅金，準予用當年新增加的增值稅額抵扣，沒有新增或新增部分不夠抵扣，可結轉以后抵扣。允許企業(yè)購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。

1.2 實施固定資產進項稅抵扣政策的必要性

1.2.1 增值稅改革是國家應對金融危機的需要

1.2.2 增值稅改革是企業(yè)減輕企業(yè)負擔的需要

1.2.3 增值稅轉型的推行對宏觀經濟發(fā)展也將產生積極的影響。

1.3 固定資產進項稅額抵扣的相關規(guī)定

1.3.1 抵扣依據(jù)。根據(jù)財稅[2008]170號文件規(guī)定:自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金———應交增值稅(進項稅額)”科目。

1.3.2 抵扣范圍:①購進(包括接受捐贈和實物投資)的固定資產;②用于自制(含改擴建、安裝)的固定資產購進貨物或應稅勞務;③通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的:④為固定資產所支付的運輸費用。

1.3.3 不允許抵扣的規(guī)定:①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅額不得抵扣。②非正常損失的購進固定資產進項稅額不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。③國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。

上述固定資產的運輸費用和銷售免稅固定資產的運輸費用，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2 對企業(yè)經濟活動的影響

2.1 對企業(yè)會計報表的有利影響

2.1.1 資產負債表 增值稅轉型后固定資產原價、累計折舊均按照抵扣金額減少，固定資產凈值不變。因此為企業(yè)減輕流動資金的壓力，節(jié)約了貨幣資金的需求;當企業(yè)的經營業(yè)績走好時，銷售量越大銷項稅額越多，則得以抵扣的進項稅額越多，當期獲得的政策優(yōu)惠也就越理想。

2.1.2 利潤表 在利潤表中列示的與固定資產價值直接相關項目是包含折舊費用在內的管理費用。增值稅政策從生產型向消費型轉型后，由于原構成固定資產成本的進項稅的抵扣，使得固定資產的原價降低，折舊費用相應減少，營業(yè)利潤增加，相應利潤總額也增加。雖然同時也會造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。

2.1.3 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量體現(xiàn)折舊額的減少(由于進項增值稅抵扣帶來企業(yè)新增固定資產原值降低);營業(yè)稅金及附加的節(jié)省(城建稅及教育附加費以包括增值稅在內為稅基);在增值稅稅率及所得稅率一定的情況下，增值稅轉型對企業(yè)當年凈利潤絕對值的影響取決于當年允許抵扣固定資產稅款以及折舊年限);當期及未來企業(yè)所得稅的增加帶來現(xiàn)金流減少(由于利潤增厚)。

2.2 對企業(yè)會計報表指標的有利影響

2.2.1 提高固定資產周轉率。在資產運營指標中固定資產周轉率是一項重要的資產運營指標。計算公式為:固定資產周轉率=營業(yè)收入÷固定資產。該比率越大，資產的運營效率越高。在營業(yè)收入總額不變的情況下，由于轉型后固定資產投資成本的減少，將使固定資產周轉率出現(xiàn)上升趨勢。

2.2.2 提高凈資產報酬率。在盈利能力指標中凈資產報酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉型后資產額負債同時等額減少，導致凈資產不變，同時凈利潤增加，所以凈資產報酬率也出現(xiàn)增加的勢頭。

2.2.3 增強了流動比率與速動比率。在償債能力指標中，流動比率與速動比率是衡量企業(yè)短期償債能力的主要指標。在進項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額使包含在流動負債內的應交稅費減少，流動資產不變，流動比率增加;在進項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進項稅額使得包含在流動資產內的銀行存款增加，流動負債不變，流動比率增加;固定資產進項稅抵扣能使企業(yè)提高良性償債能力。

2.3 對企業(yè)外部的有利影響

2.3.1 增值稅轉型是力度大、影響廣的重大舉措。增值稅轉型將直接影響到整個制造業(yè)，它包括除采掘業(yè)、公用業(yè)(電、煤氣、自來水)以外的所有行業(yè)，占國名生產總值50%以上，是整個國民經濟的經濟基礎。通過增值稅轉型能夠提高制造業(yè)的競爭力和利潤水平。

2.3.2 對制造業(yè)上市公司的業(yè)績帶來長期利好的消息。經測算，實行“消費型增值稅”每年相當于減稅1000億以上。增值稅轉型可以減少稅收上繳額度、提高利潤水平和償債能力。這對制造業(yè)上市公司帶來了不是臨時性的長期優(yōu)惠稅收政策，有利于提高股民的信心。

2.3.3 促進宏觀社會經濟發(fā)展。為我國促進科技創(chuàng)新的長期發(fā)展戰(zhàn)略，只有消費型增值稅才能最大程度地發(fā)揮增值稅的獨特功能，有力支持企業(yè)投資，提高企業(yè)競爭力。

2.4 改革進程中的不利因素

目前增值稅轉型僅僅面向裝備制造業(yè)等8個行業(yè)，而且僅僅允許扣除設備投資中所含的增值稅款(不包括非設備性固定資產中所含的增值稅款)和僅僅允許扣除新增的設備投資中所含的增值稅款(不包括存量設備投資中所含的增值稅款)等。今后改革的方向將由局部區(qū)域擴大到全國范圍，由以前的幾大行業(yè)擴大到增值稅覆蓋的所有行業(yè)，企業(yè)也將新購置的生產性固定資產與非生產性固定資產進行區(qū)分，將生產性固定資產納入增值稅抵扣范圍。抵扣范圍也從增量抵扣改為全額抵扣，即增值稅轉型改革的核心是在計算應繳增值稅時，允許扣除購入固定資產所含的增值稅。

增值稅轉型后會刺激企業(yè)使用新設備、新技術、新工藝等，固定資產投資可以作為進項抵扣增值稅，對所購固定資產支付的稅款可通過進項稅額的抵扣得以補償，相當于為企業(yè)注入一筆流動資金， 因此企業(yè)會更加重視投資的長期效益，從而增加有效需求，帶動經濟增長。

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