摘要:我國的企業(yè)規(guī)模越來越大，跨地區(qū)、跨國際、跨行業(yè)的企業(yè)越來越普遍，然而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員一般都比較少，不能適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)尤其是煤炭企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要。如何改變審計(jì)思路、創(chuàng)新審計(jì)方法、提高審計(jì)效率、緊跟企業(yè)的迅速發(fā)展，這是一個(gè)緊迫的課題。本文首先對(duì)當(dāng)前我國的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和審計(jì)使命進(jìn)行介紹，然后闡述了科學(xué)的審計(jì)效率的含義，隨后分析影響審計(jì)效率的五個(gè)因素，根據(jù)這五個(gè)因素，結(jié)合本人在義煤集團(tuán)的工作實(shí)踐體會(huì)以及老審計(jì)人員的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)如何提高審計(jì)效率進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)環(huán)境 公正與效率 電子數(shù)據(jù) 在線、持續(xù)的審計(jì) 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

1 當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和審計(jì)使命

加入WTO之后，我國的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律制度、文化傳統(tǒng)發(fā)生了重大變化，特別是隨著華爾街金融風(fēng)暴對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的巨大影響，我國企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了很大的改變，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，抵御危機(jī)，各個(gè)企業(yè)更加注重提高自己的核心競爭力，更加注重計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，更加注重對(duì)成本的控制和資源的配置。

與此相關(guān)，這些經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，必然會(huì)給審計(jì)工作帶來一定的影響，當(dāng)前我國的企業(yè)規(guī)模越來越大，跨地區(qū)、跨國際、跨行業(yè)的企業(yè)越來越普遍，然而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員一般都比較少，不能適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)尤其是煤炭企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要。如何改變審計(jì)思路、創(chuàng)新審計(jì)方法、提高審計(jì)效率、緊跟企業(yè)的迅速發(fā)展、預(yù)防金融和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，這是一個(gè)非常緊迫和深刻的研究課題。

2008年，劉家義審計(jì)長在中國審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)暨第二次審計(jì)論壇上的講話，系統(tǒng)闡述了“審計(jì)在本質(zhì)上是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)。免疫系統(tǒng)論對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展有著指導(dǎo)性的意義，內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換是歷史的必然趨勢(shì)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有立足于單位經(jīng)營管理的需要，同時(shí)審視企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并且積極的發(fā)展動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，才能使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)的“內(nèi)部免疫系統(tǒng)”，并發(fā)揮有效作用，以此加快內(nèi)部審計(jì)工作前進(jìn)的步伐。

2 審計(jì)效率的含義

審計(jì)程序在保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公正的同時(shí)，必須關(guān)注審計(jì)效率。效率實(shí)質(zhì)是成本與效果的關(guān)系問題，即從一個(gè)給定的投人中獲得最大的產(chǎn)出，最小的資源消耗取得同樣的效果。任何程序都是而且應(yīng)當(dāng)是以效率為價(jià)值和目標(biāo)的。首先，程序可以通過可預(yù)測(cè)的、理性的決定過程來維持某種關(guān)系的穩(wěn)定性、行為的規(guī)范性和進(jìn)程的連續(xù)性。從這個(gè)意義上講，程序是與無序相對(duì)的，而缺少程序造成的無序則可能增加解決問題的成本，降低甚至沒有效率。其次，就每個(gè)具體的程序而言，程序的效率價(jià)值要求程序的經(jīng)濟(jì)性選擇。以較小的程序成本，實(shí)現(xiàn)較大的實(shí)體效果，或者說為實(shí)現(xiàn)特定的實(shí)體結(jié)果，應(yīng)當(dāng)選擇成本最低的方法和手段。因此，合理的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)效率，考慮人力、物力和時(shí)間的投入以及其他難以量化的社會(huì)成本。

審計(jì)結(jié)果的公正和審計(jì)效率是審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)追求的兩個(gè)價(jià)值目標(biāo)。但也不難看出，保障審計(jì)結(jié)果的公正與提高審計(jì)效率存在矛盾。一般意義上，審計(jì)程序設(shè)定越嚴(yán)密，控制環(huán)節(jié)越多、越復(fù)雜，審計(jì)結(jié)果的公正程度越高。越可靠，但審計(jì)效率可能會(huì)越低;而審計(jì)程序簡單，雖然有利于提高審計(jì)效率，但審計(jì)結(jié)果的公正性卻難以保證。因此，在審計(jì)程序的選擇上，要協(xié)調(diào)好公正與效率的矛盾，找準(zhǔn)兩者的結(jié)合點(diǎn)，達(dá)到兩者在審計(jì)程序中的統(tǒng)一。

如何協(xié)調(diào)好公正與效率的矛盾，決定于事物的本質(zhì)和目標(biāo)。審計(jì)是在受托管理、受托經(jīng)營所形成的責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，其本質(zhì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)和鑒證，我國內(nèi)部審計(jì)，由于體制和職能的特殊性，其本質(zhì)是評(píng)價(jià)、鑒證和監(jiān)督的一體化，但不論是評(píng)價(jià)、鑒證還是監(jiān)督，結(jié)果的公正和正義是其根本的目標(biāo)。沒有審計(jì)結(jié)果的公正，審計(jì)就失去存在的意義。這與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)和目標(biāo)是發(fā)展，是效益的最大化，因此，效率優(yōu)先兼顧公平是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求?？梢?，審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)把保證審計(jì)結(jié)果公正作為首要價(jià)值目標(biāo)，在保證審計(jì)結(jié)果公正的前提下，追求審計(jì)效率的最大化。

3 影響審計(jì)效率的五個(gè)因素

3.1 審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低影響審計(jì)效率。

主要表現(xiàn)為審計(jì)人員的財(cái)會(huì)審計(jì)理論知識(shí)水平、計(jì)算機(jī)水平、政策法規(guī)水平、實(shí)際工作能力水平的高低以及審計(jì)人員的敬業(yè)精神，直接決定著審計(jì)效率的高低。隨著信息系統(tǒng)應(yīng)用的普及，各種組織使用的信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)越來越多，海量的數(shù)據(jù)增加了舞弊審計(jì)的難度。如:某省某銀行某年僅2月份會(huì)計(jì)傳票流水多達(dá)562783條。不僅如此，計(jì)算機(jī)舞弊手段也不斷發(fā)展。電子化和網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境使得作弊手法越發(fā)隱蔽，數(shù)據(jù)難以追蹤，審計(jì)無從下手。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)越來越多地與ERP、CRM等經(jīng)營數(shù)據(jù)有機(jī)地交織在一起，大部分企業(yè)記錄了包括企業(yè)的交易活動(dòng)、經(jīng)營狀況及整個(gè)市場的相關(guān)行業(yè)狀況在內(nèi)的大量數(shù)據(jù)，審計(jì)人員面對(duì)海量的財(cái)務(wù)及經(jīng)營信息，激增的數(shù)據(jù)背后隱藏的許多重要信息為人們識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了更大范圍的數(shù)據(jù)支持，但同時(shí)也帶來了一些問題:一是數(shù)據(jù)過量，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)有用信息;二是數(shù)據(jù)形式不一致，難以統(tǒng)一處理;三是數(shù)據(jù)處理技術(shù)是不斷發(fā)展的，但傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)卻無法處理如此龐大的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，技術(shù)工具的落后勢(shì)必影響舞弊識(shí)別的廣度和深度，同時(shí)識(shí)別舞弊的經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)滯后，這種不同步給舞弊識(shí)別帶來了巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 審計(jì)工作的組織力度大小影響審計(jì)效率。

突出表現(xiàn)在審計(jì)組的人員配備是否科學(xué)，審計(jì)任務(wù)完成的時(shí)間是否明確，審計(jì)問題的協(xié)調(diào)是否及時(shí)，審計(jì)工作的考核檢查是否嚴(yán)格到位，審計(jì)前的調(diào)查是否充分，這些都決定著審計(jì)效率的提高。很多審計(jì)項(xiàng)目例如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，除了涉及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)以外，還涉及企管、銷售、生產(chǎn)、專業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)、安全、法律、勞資、人力資源等業(yè)務(wù)，要順利的完成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，必須配備科學(xué)的審計(jì)組成員，大家從多角度出發(fā)，互相配合，互相支持，獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，最后再共同回到審計(jì)的目的上，做出總結(jié)。特別是我們煤炭行業(yè)，一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)，除了財(cái)務(wù)指標(biāo)要完成以外，煤炭的生產(chǎn)量、銷售量、采掘接替、回采率、機(jī)電設(shè)備完好率、待修率、事故率等等，這些專業(yè)性指標(biāo)的完成與否，對(duì)于評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也起到很重要的作用。這些專業(yè)性指標(biāo)的審計(jì)必須由專業(yè)人員來完成。除此之外，當(dāng)前，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普遍應(yīng)用，交易形式和環(huán)境變得越來越動(dòng)態(tài)、復(fù)雜。信息化交易環(huán)境要求審計(jì)人員采用更加成本有效的方法，確認(rèn)組織的內(nèi)部控制狀況以及風(fēng)險(xiǎn)水平，并能對(duì)例外情況迅速做出響應(yīng)?？紤]到舞弊可能會(huì)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失，不能單純的依賴靜態(tài)的、時(shí)點(diǎn)審核的傳統(tǒng)舞弊審計(jì)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)向在線、持續(xù)的審計(jì)方法。連續(xù)審計(jì)概念提出已有十多年了，但一直無法實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和在審計(jì)中的應(yīng)用使其成為可能，審計(jì)師可以運(yùn)用這種方法實(shí)現(xiàn)連續(xù)或不間斷的相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，并且這些連續(xù)的審計(jì)活動(dòng)是基于對(duì)實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及對(duì)其的控制之上的，即這些審計(jì)活動(dòng)都是在不間斷地控制風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從以下幾方面對(duì)連續(xù)審計(jì)實(shí)施起到了關(guān)鍵性作用:異常的自動(dòng)識(shí)別，對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)領(lǐng)域中數(shù)字的模式分析，趨勢(shì)分析，對(duì)詳細(xì)事務(wù)的全面分析，控制測(cè)試，以及對(duì)過程、系統(tǒng)超時(shí)或其他類似的實(shí)體的比較。

3.3 審計(jì)方式、方法和手段的合理化程度影響審計(jì)效率。

著重表現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備工作是否充分，審計(jì)方案編制是否科學(xué)，審計(jì)技術(shù)方法特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)是否先進(jìn)適用，審計(jì)取證是否合理必要，審計(jì)人員之間交流溝通是否正常，審計(jì)一級(jí)復(fù)核是否及時(shí)，審計(jì)人員的工作藝術(shù)與技巧是否講究，這些因素也直接決定著審計(jì)效率的提高。這里重點(diǎn)說一下利用計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)的必要性。面對(duì)自動(dòng)化的業(yè)務(wù)處理流程和海量的數(shù)據(jù)，目前的審計(jì)技術(shù)存在許多不足:一是數(shù)據(jù)觀察角度有限。目前審計(jì)多是審計(jì)人員利用一些傳統(tǒng)審計(jì)軟件，結(jié)合自己經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。由于計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存介質(zhì)具有很大的隱蔽性，審計(jì)人員“有限的”的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，限于部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)單機(jī)版審計(jì)輔助軟件，面對(duì)海量數(shù)據(jù)只能像“瞎子摸象”，無法從全局分析，不能有效發(fā)現(xiàn)舞弊。二是及時(shí)性很差。傳統(tǒng)審計(jì)軟件只能被動(dòng)地在事后獲取被審數(shù)據(jù)，無法及時(shí)地在事中獲取必要的被審數(shù)據(jù)，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為，有效降低舞弊給利益相關(guān)者帶來的損失，這對(duì)舞弊審計(jì)來說是一個(gè)致命的缺陷。三是識(shí)別計(jì)算機(jī)舞弊能力有限。在ERP等技術(shù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)軟件從財(cái)務(wù)核心型向管理型發(fā)展，主要的審計(jì)證據(jù)將來自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴于包括信息系統(tǒng)在內(nèi)的內(nèi)部控制的健全有效性，傳統(tǒng)舞弊審計(jì)往往是繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì)，這種基于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可靠假設(shè)的審計(jì)方法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。同時(shí)數(shù)據(jù)和程序介質(zhì)存儲(chǔ)有易于修改卻不留痕跡的特點(diǎn)，也為日后審計(jì)線索的跟蹤增加難度，網(wǎng)上無紙交易更因缺乏審計(jì)線索，成為審計(jì)難點(diǎn)。

3.4 審計(jì)目標(biāo)明確與否影響審計(jì)效率。

主要表現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)是否明確，審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容是否把握，審計(jì)時(shí)是否做到心中有數(shù)，突出重點(diǎn)，有的放矢的開展工作，這將在很大程度上影響審計(jì)效率的提高。有句話是這么說的，審計(jì)工作要跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)，跳出管理看管理。也就是說，審計(jì)工作要從小處著手，從大處著眼。比如對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)工作人員必須在審計(jì)前期做好深入的調(diào)查和準(zhǔn)備工作，形成明確的審計(jì)目標(biāo)，不僅要對(duì)工程資金的來源和使用進(jìn)行審計(jì)，而且要對(duì)工程的設(shè)計(jì)及是否變更、工程執(zhí)行概算的編制、工程質(zhì)量、投資控制管理、進(jìn)度和工期管理、地質(zhì)勘探的資料、招投標(biāo)的規(guī)范性、關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來等方面進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)然，對(duì)這些方面的審計(jì)，離不開相關(guān)計(jì)算機(jī)軟件的幫助，但是工作前的思路必須清晰。如果沒有明確的目標(biāo)作指導(dǎo)，工作就沒有方向，必然會(huì)影響到審計(jì)的效率。

3.5 被審單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作好壞及其對(duì)審計(jì)工作的配合程度影響審計(jì)效率。

重點(diǎn)表現(xiàn)為被審單位財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的扎實(shí)與否、內(nèi)控制度是否健全完善、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的運(yùn)用程度以及財(cái)務(wù)軟件的規(guī)范性和一致性、對(duì)審計(jì)工作是否積極配合，都會(huì)影響審計(jì)效率的提高。我具體說一下財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用，在審計(jì)工作中，我發(fā)現(xiàn)有的單位用的是用友軟件，而其下屬的二級(jí)單位卻用的其他財(cái)務(wù)軟件，這樣就導(dǎo)致數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，不連貫，給審計(jì)工作帶來很大的影響，嚴(yán)重影響審計(jì)效率。另外一種情況是，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬套的采集和安裝，大家都知道，審計(jì)人員需要用審計(jì)軟件對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬套進(jìn)行采集和安裝，然后才能運(yùn)用審計(jì)軟件，進(jìn)行審計(jì)、做工作底稿和相關(guān)分析。有的單位由于財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)軟件學(xué)習(xí)不好，理解不透徹，在建立財(cái)務(wù)賬套的時(shí)候，一個(gè)單位名稱，卻一年建立一個(gè)財(cái)務(wù)賬套，這樣導(dǎo)致審計(jì)人員在采集完數(shù)據(jù)后無法安裝到一個(gè)單位名稱下，還要在審計(jì)軟件上分年度建立賬套，比如:****集團(tuán)公司2007年，****集團(tuán)公司2008年。這樣以來，審計(jì)人員看賬時(shí)候不能跨年度查看，跨年度分析數(shù)據(jù)，很影響工作效率。

4 提高審計(jì)效率的途徑

4.1 提高審計(jì)人員素質(zhì)是提高審計(jì)效率的根本。

一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)理論和法規(guī)知識(shí)水平。特別是要培養(yǎng)審計(jì)人員的審計(jì)思路，深刻領(lǐng)會(huì)層次分析法在審計(jì)工作中的運(yùn)用。二是要加強(qiáng)鍛煉，不斷提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力。三是要加強(qiáng)交流，不斷加快復(fù)合型人才建設(shè)步伐。隨著企業(yè)的規(guī)模越來越大，尤其是近幾年煤炭行業(yè)發(fā)展迅速，而企業(yè)內(nèi)審人員一般又比較少，這就使內(nèi)審人員的工作量越來越大。例如:義煤集團(tuán)一年的審計(jì)業(yè)務(wù)量在100項(xiàng)左右，而內(nèi)審人員只有那么10來個(gè)人，怎么才能完成這么多的任務(wù)?義煤集團(tuán)內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)非常注重總結(jié)和交流，每周都要利用投影儀和白板，讓每位審計(jì)人員發(fā)言，根據(jù)同志們的發(fā)言，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)上周的審計(jì)工作進(jìn)行歸納、質(zhì)問、演示，從中找出典型事例、重點(diǎn)問題和審計(jì)人員需要迅速掌握的知識(shí)點(diǎn)，分析基層管理中容易出問題的關(guān)鍵點(diǎn)，然后，領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合企業(yè)發(fā)展中的重點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，進(jìn)一步安排本周的審計(jì)工作。通過這種形式，既能總結(jié)、交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，又能在內(nèi)部間相互傳遞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，并且能通過實(shí)戰(zhàn)，迅速的提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，以此來提高內(nèi)審工作效率。

4.2 加強(qiáng)審計(jì)工作組織力度是提高審計(jì)效率的前提。

一是要增強(qiáng)審計(jì)組工作的計(jì)劃性，進(jìn)一步增加審計(jì)人員提高效率的動(dòng)力。二是要強(qiáng)化審計(jì)工作方案執(zhí)行情況的檢查考核，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)人員提高效率的壓力。三是要及時(shí)處理化解審計(jì)工作中的矛盾和問題，進(jìn)一步減少審計(jì)人員提高審計(jì)效率的阻力。正如前面所述，有的審計(jì)事項(xiàng)如任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，涉及財(cái)務(wù)、企管、生產(chǎn)、法律等多個(gè)業(yè)務(wù)，需要多個(gè)部門的配合，共同組建聯(lián)合審計(jì)組。為了增強(qiáng)聯(lián)合審計(jì)組的配合、協(xié)作、團(tuán)結(jié)能力，應(yīng)當(dāng)把這個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)單獨(dú)作為一個(gè)項(xiàng)目來運(yùn)作，經(jīng)費(fèi)上單獨(dú)制定項(xiàng)目獎(jiǎng)罰措施，組織上明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，業(yè)務(wù)上提倡集中辦公，資源共享。這樣能大大的提高審計(jì)組成員主動(dòng)配合、團(tuán)結(jié)一致、服從領(lǐng)導(dǎo)、公正效率。

4.3 運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方式、方法和手段，是提高審計(jì)效率的關(guān)鍵。

一是要不斷地改進(jìn)和完善傳統(tǒng)的審計(jì)方法，堅(jiān)持賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合。二是要不斷改革審計(jì)工作機(jī)制，堅(jiān)持技能竟?fàn)幣c考核獎(jiǎng)懲相結(jié)合。三是要不斷推進(jìn)信息技術(shù)運(yùn)用，堅(jiān)持傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合，特別是積極推動(dòng)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)。信息時(shí)代舞弊手段隱蔽，舞弊審計(jì)的數(shù)據(jù)海量，借助信息技術(shù)提高舞弊審計(jì)效果和效率是必要的。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)幫助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位海量電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲得審計(jì)線索，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn);網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)連續(xù)舞弊審計(jì)和基于計(jì)算機(jī)的舞弊審計(jì)?；跀?shù)據(jù)挖掘技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的舞弊審計(jì)模型，充分利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將會(huì)增強(qiáng)審計(jì)人員的實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力，提高舞弊審計(jì)的效率和效果，盡量降低其帶給利益相關(guān)者的損失。四是要不斷轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，堅(jiān)持審計(jì)工作重心前移和事后監(jiān)督相結(jié)合。

4.4 把握審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)內(nèi)容是提高審計(jì)效率的保證。

一要明確項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，確保項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)定位準(zhǔn)確，否則，就必然會(huì)偏離審計(jì)方向，勞而無功，難以取得預(yù)期的效率效果。二是要把握重點(diǎn)內(nèi)容，抓大放小，切忌丟了西瓜揀芝麻，克服面面俱到的習(xí)慣做法。

4.5 搞好與被審單位協(xié)調(diào)是提高審計(jì)效率的重要環(huán)節(jié)。

一是要加強(qiáng)宣傳，提高其對(duì)審計(jì)法規(guī)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)被審單位配合審計(jì)工作的主動(dòng)性。二是要加強(qiáng)服務(wù)，搞好文明審計(jì)，增強(qiáng)被審單位配合審計(jì)工作的能動(dòng)性。三是要加強(qiáng)溝通，講究審計(jì)工作方法藝術(shù)，增強(qiáng)被審單位配合審計(jì)工作的積極性。假如客戶能夠?yàn)閳?zhí)業(yè)的審計(jì)人員提供一切有用的資料，審計(jì)人員的工作效率將會(huì)大幅度提高。反之，假如審計(jì)人員必須花費(fèi)大量時(shí)間自己整理所需資料，尋找、謄寫所需文件，審計(jì)周期會(huì)大大加長。另外，作為企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，可以要求企業(yè)內(nèi)部及下屬單位使用同一種類型、同一個(gè)品牌的財(cái)務(wù)軟件，形成財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的一致性。并且要求財(cái)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)軟件，正確運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，保證財(cái)務(wù)軟件的正常運(yùn)行，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

5 合法、合理、科學(xué)地運(yùn)用審計(jì)成果的作用

審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員要出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制必須以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，做到客觀、準(zhǔn)確、清晰、完整且富有建設(shè)性。審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第三十六條的規(guī)定，制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果的規(guī)定》。按照《審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果的規(guī)定》，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)模范遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的單位和個(gè)人、經(jīng)濟(jì)效益好的單位、嚴(yán)重違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為及其處理情況、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題及其處理情況等審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行通報(bào)。

合法、合理的運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到引導(dǎo)作用，對(duì)被審計(jì)單位起到肯定、威懾和糾正錯(cuò)誤的作用，提高被審計(jì)單位同審計(jì)人員的配合效率，從而進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)效果的落實(shí)和審計(jì)效率的提高。