摘要:筆者就村集體經(jīng)濟(jì)組織會計對化解農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)的賬務(wù)處理提出意見和建議，供同仁參考和商榷。

關(guān)鍵詞:集體經(jīng)濟(jì)組織會計 農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù) 賬務(wù)處理

二十世紀(jì)九十年代以來，我國在農(nóng)村普遍推行九年義務(wù)教育制度，有力地促進(jìn)了農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)的發(fā)展，同時，在變及九年義務(wù)教育過程中，有的因資金不足，欠下了大量的農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)。由于債務(wù)長期得不到解決，已成為農(nóng)村中小學(xué)和基層政府的沉重包袱，直接影響了農(nóng)村中小學(xué)的正常教學(xué)秩序和社會的穩(wěn)定。

為了有效化解農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)，進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)村綜合改革，消除農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈的隱患，國務(wù)院辦公廳于2007年12月19日轉(zhuǎn)發(fā)了國務(wù)院農(nóng)村綜合改革工作小組《關(guān)于開展清理化解農(nóng)村義務(wù)教育“普九”債務(wù)試點工作的意見》(國辦發(fā)[2007]70號)，決定從2007年12月起，用兩年左右時間先后在十四個省開展清理化解農(nóng)村義務(wù)教育“普九”債務(wù)試點工作。在總結(jié)清理化解農(nóng)村義務(wù)教育“普九”債務(wù)試點工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，全國普遍開展了化解農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)工作。但由于農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)跨越時間長、涉及面廣、情況復(fù)雜，加之這次要求一律實行財政國庫直接支付，筆者發(fā)現(xiàn)有些基層會計對財政國庫直接支付后如何進(jìn)行賬務(wù)處理存在不規(guī)范的作法。為此，筆者愿就村集體經(jīng)濟(jì)組織會計對化解農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)的賬務(wù)處理提出如下膚淺的意見和建議，供同仁參考和商榷。

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計在化解前已將核實的農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)全部記入“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”賬戶的，收到“財政直接支付入賬通知書”后，憑“財政直接支付入賬通知書”直接核銷農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)。

借:應(yīng)付款(或內(nèi)部往來)—×××

貸:補助收入—化解農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)補助收入

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計在化解前只將農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)的“本金”記入了“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”賬戶，“應(yīng)付利息”未記賬的，應(yīng)先將“應(yīng)付利息”補記入“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”賬戶，然后再憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)。

1、將“應(yīng)付利息”補記入賬

借:其他支出—利息支出

貸:應(yīng)付款(或內(nèi)部往來)—×××

2、憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)

借:應(yīng)付款(或內(nèi)部往來)—×××

貸:補助收入—化解農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)補助收入

三、基建工程早已完工，并驗收合格投入使用，但由于種種原因，村集體經(jīng)濟(jì)組織會計既未記“應(yīng)付款”(或內(nèi)部往來)賬，也未記“固定資產(chǎn)”賬，而是將支付給工程業(yè)主的工程款記入了“應(yīng)收款”賬一直掛賬至今。

1、按縣(市)審計認(rèn)定的工程竣工驗收單，工程決算單，補記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)付款”(或內(nèi)部往來)賬

借:固定資產(chǎn)—×××

貸:應(yīng)付款(或內(nèi)部往來)—×××

2、將工程業(yè)主已支取的工程款從“應(yīng)收款”賬戶的借方調(diào)入“應(yīng)付款”(或內(nèi)部往來)賬戶的借方

借:應(yīng)付款(或內(nèi)部往來)—×××

貸:應(yīng)收款—×××

3、憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)

借:應(yīng)付款(或內(nèi)部往來)—×××

貸:補助收入—化解農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)補助收入

四、由于村集體經(jīng)濟(jì)組織無務(wù)支付工程款造成停工，至今仍是“半拉子”工程未完工的，應(yīng)先按審計評估的實際已完工程價值，補記“在建工程”和“應(yīng)付款”(或內(nèi)部往來)賬，然后再憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)。

1、按審計評估的實際已完工程價值，補記“在建工程”和“應(yīng)付款”(或內(nèi)部往來)賬

借:在建工程—×××

貸:應(yīng)付款(或內(nèi)部往來)—×××

2、憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)

借:應(yīng)付款(或內(nèi)部往來)—×××

貸:補助收入——化解農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)補助收入

五、維修校舍、門窗、桌椅、花壇、道路、圍墻等，未形成固定資產(chǎn)，在化解前尚未計入“應(yīng)付款”(或內(nèi)部往來)賬戶的，應(yīng)按審計認(rèn)定的債務(wù)額先補記“應(yīng)付款”(或內(nèi)部往來)賬，然后再憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)。

1、補記“應(yīng)付款”(或內(nèi)部往來)賬

借:其他支出

貸:應(yīng)付款(或內(nèi)部往來)—×××

2、憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)

借:應(yīng)付款(或內(nèi)部往來)—×××

貸:補助收入—化解農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)補助收入

對于購入的教學(xué)儀器設(shè)備、圖書等所欠下的債務(wù)，可比照以上方法作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

由于農(nóng)村義務(wù)教育債務(wù)跨越時間長、涉及面廣、情況復(fù)雜，各村的具體情況又千差萬別，村集體經(jīng)濟(jì)組織會計應(yīng)根據(jù)本村的具體情況，按照《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》及時作出規(guī)范的賬務(wù)處理，在此不再一一贅述。