摘要:個(gè)人所得稅按家庭綜合計(jì)算是西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的個(gè)人所得稅計(jì)征方法，他把來(lái)自家庭的每個(gè)成員所取得的收入納入統(tǒng)一計(jì)算，結(jié)合家庭的支出情況，核定其應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，這是一種很周全、很人性化的征收辦法。

關(guān)鍵詞:家庭征收 個(gè)人所得稅 利弊分析

個(gè)人所得稅是以個(gè)人的各項(xiàng)所得為征稅對(duì)象征收的一種稅，是直接涉及納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的稅種，也是直接影響納稅人自身稅收負(fù)擔(dān)的稅種。個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配均衡的功能，尤其是針對(duì)個(gè)人的工資薪金所得實(shí)行的超額累進(jìn)稅率，具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能，可以隨著納稅人收入水平的變化自動(dòng)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。伴隨著我國(guó)居民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅引起社會(huì)的廣泛關(guān)注，對(duì)個(gè)人所得稅稅制調(diào)整的呼聲越來(lái)越高，借鑒與西方個(gè)人所得稅征管方式的各種方案紛紛被提出，成為當(dāng)前人們關(guān)注的人點(diǎn)問(wèn)題。

個(gè)人所得稅的征收方式大體上有三種:分征式、綜合式和混合式。分征式就是將個(gè)人的各類收入分別計(jì)算，按照不同的計(jì)算方式分別計(jì)征稅收。綜合式則是將個(gè)人的所有收入歸結(jié)到一起進(jìn)行統(tǒng)一的綜合計(jì)算，不對(duì)收入做歸類計(jì)算?；旌鲜絼t是綜合上述兩者的特點(diǎn)，是分征式和綜合式的部分重疊，即對(duì)分征項(xiàng)目，最后再匯總附加一定比例的綜合式稅。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的是按個(gè)人收入項(xiàng)目分別征稅的分征式。由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度原型還是1994年制定的那套個(gè)人所得稅制，分設(shè)10個(gè)常規(guī)項(xiàng)目計(jì)征。經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展和演變，我國(guó)的個(gè)人收入形勢(shì)發(fā)生了很大變化，收入項(xiàng)目比原來(lái)多、收入差距比原來(lái)大、人們對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能的期望值越來(lái)越高。面對(duì)這樣的局面，如何調(diào)整個(gè)人所得稅的制度管理辦法，使之更好地發(fā)揮調(diào)控功能和為地方政府籌措稅收資金，值得我們探討研究。在這里我們來(lái)分析如果將個(gè)人的收入按照家庭這個(gè)社會(huì)基本單位統(tǒng)一綜合計(jì)算的利弊以及可行性。

個(gè)人所得稅按家庭綜合計(jì)算是西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的個(gè)人所得稅計(jì)征方法，他把來(lái)自家庭的每個(gè)成員所取得的收入納入統(tǒng)一計(jì)算，結(jié)合家庭的支出情況，核定其應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，這是一種很周全、很人性化的征收辦法。在此我們先來(lái)分析一下家庭征收的有利因素:

第一、按家庭征收可以把家庭收入與家庭支出完全掛鉤，針對(duì)性較強(qiáng)。目前我國(guó)實(shí)行的按個(gè)人收入分項(xiàng)征收，每個(gè)人的收入項(xiàng)目都不盡相同，而每個(gè)收入項(xiàng)目在征稅之前都要做必要的扣除，這就使得不同的人在征稅前扣除的基本生活費(fèi)用存在很大差異，體現(xiàn)不出公平。按家庭綜合統(tǒng)一征收，所有的收入集中到一起計(jì)算，計(jì)算方法一樣，適用標(biāo)準(zhǔn)一樣，可以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能，做到真正的公平。

第二、按家庭征收可以針對(duì)家庭的不同狀況，有針對(duì)性地確定合理的扣除額度，確保不同家庭的特殊需要。財(cái)政的收入分配職能的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平與社會(huì)公平的統(tǒng)一。所謂經(jīng)濟(jì)公平指的是具有相同能力的人按照收入與付出對(duì)等的原則，多勞多得;所謂社會(huì)公平則是指具有不同能力的人可以享受近似的基本社會(huì)待遇。單純追求經(jīng)濟(jì)公平會(huì)拉大社會(huì)收入差距，引起兩極分化;單純追求社會(huì)公平，會(huì)影響人們的創(chuàng)造熱情，形成依賴感，只有將二者結(jié)合在一起，在追求經(jīng)濟(jì)公平的基礎(chǔ)上兼顧社會(huì)公平，才能照顧社會(huì)的不同階層，只有在追求社會(huì)公平的同時(shí)講求經(jīng)濟(jì)效益，才能充分調(diào)動(dòng)每個(gè)社會(huì)成員的生產(chǎn)積極性。實(shí)行家庭征收就是充分考慮不同家庭的不同情況，如家庭成員的數(shù)量，子女受教育狀況、需贍養(yǎng)人口數(shù)量、家庭成員的健康狀況，等等，有針對(duì)性地區(qū)別對(duì)待，很大程度上可以照顧到特殊家庭的特殊情況，充分體現(xiàn)政府以人為本的管理方向。

第三、按家庭征收個(gè)人所得稅，可以給納稅人更大的籌劃空間，最大限度維護(hù)納稅人家庭利益最大化。作為社會(huì)基本單位的家庭是社會(huì)穩(wěn)定的基石，家庭利益往往是與每個(gè)人的切身利益密切關(guān)聯(lián)的，雖然說(shuō)征收個(gè)人所得稅會(huì)把個(gè)人的收入在家庭和社會(huì)之間作必要的分割，但這種分割絕不是以犧牲個(gè)人利益為目的。作為納稅人的各個(gè)家庭，只需要承擔(dān)自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)即可。對(duì)于一個(gè)家庭而言，來(lái)自不同成員的不同收入，自然會(huì)有多少與強(qiáng)弱之分，按家庭征稅，家庭成員就可以把可能形成的各項(xiàng)收入?yún)R總到一起進(jìn)行綜合考慮，作出必要的取舍，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低，實(shí)現(xiàn)自身利益最大。

按家庭征收個(gè)人所得稅這種征管辦法確實(shí)是一種很優(yōu)秀很公平很人性化的管理辦法，在未來(lái)的社會(huì)發(fā)展中或許會(huì)給我國(guó)的稅收征管工作帶來(lái)跨越式的提高。這是一種理論的暢想，現(xiàn)實(shí)中要想真正采取以家庭為征收單位征收個(gè)人所得稅，應(yīng)該說(shuō)還需要一段時(shí)間，因?yàn)槲覀兊膰?guó)情還不能完全適應(yīng)這種辦法。

首先，我們的征管硬件不配套，不能保證稅款以及稅源不流失。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅絕大部分收入都是實(shí)行代扣代繳的辦法，征收機(jī)關(guān)秩序監(jiān)督各單位財(cái)務(wù)部門(mén)是否按時(shí)履行扣繳稅款的義務(wù)就可以了，監(jiān)控的面比較小，而且可能出現(xiàn)稅款流失的幾率也比較小。如果改為按家庭征收，將打破單位代扣代繳的局面，征稅機(jī)關(guān)將直接面對(duì)具體的個(gè)人或家庭。各個(gè)家庭的實(shí)際情況不同，要從不同的家庭按照實(shí)際情況征收合適且合理的個(gè)人所得稅，必須要有與之與之相匹配的信用系統(tǒng)、監(jiān)管系統(tǒng)、處罰系統(tǒng)和法律懲治系統(tǒng)。從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，這些配套的管理軟件或硬件都還有很大的欠缺，暫時(shí)無(wú)法全面實(shí)行以家庭為單位征稅。

其次，收入項(xiàng)目的透明度降低，征收成本會(huì)大幅度增加。我國(guó)目前的人事工資管理制度決定單位的工作人員的基本收入情況在單位的財(cái)務(wù)部門(mén)是由詳細(xì)資料的，所以單位的財(cái)務(wù)部門(mén)可以全面掌握具體納稅人的收入情況并代扣代繳個(gè)人所得稅，這屬于在正常業(yè)務(wù)范圍內(nèi)順便完成的工作，基本上不用再做其他的投入(我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)扣繳個(gè)人所得稅的費(fèi)用規(guī)定是允許扣繳義務(wù)人留取所扣稅款的2%)。如果改為按家庭征收，家庭成員來(lái)自不同的工作單位，而且工作地點(diǎn)、工作性質(zhì)、工資水平等因素都會(huì)有很大差異，征管機(jī)構(gòu)必須對(duì)納稅人家庭的各項(xiàng)收入逐項(xiàng)審核，而且還要和支付單位的賬目去核對(duì)，這樣會(huì)帶來(lái)工作量的大幅度增加，征收成本的提高，稅款流失的危險(xiǎn)加大。

第三、單位代扣代繳個(gè)人所得稅，某種程度上可以說(shuō)具有一定的強(qiáng)制性，納稅人自愿不自愿都會(huì)被單位的財(cái)務(wù)部門(mén)代扣稅款，稅款流失的概率比較低。如果改為按家庭征收，更多的收入需要納稅人自己到稅務(wù)機(jī)關(guān)去自行申報(bào)納稅，我國(guó)居民個(gè)人的納稅意識(shí)并不是很強(qiáng)，尤其是涉及個(gè)人利益的稅收，讓他們自行計(jì)算、自行核定、自行扣除，會(huì)有相當(dāng)比例的人不會(huì)計(jì)算、計(jì)算不準(zhǔn)甚至于根本就不算，這會(huì)給征管工作增加很大的難度。

從上面的分析我們可以看到，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅制改革任重而道遠(yuǎn)，既需要借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的征管經(jīng)驗(yàn)，還必須結(jié)合我國(guó)自身的特點(diǎn)。

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