[摘 要]跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)申應(yīng)用。并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。但建設(shè)工程跟蹤審核在實(shí)施過(guò)程中仍存在著很多問(wèn)題亟待進(jìn)一步探索。但是只要科學(xué)合理地選擇審核跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審核參與管理的程度，相信跟蹤審核會(huì)逐步步入程序化、規(guī)范化、市場(chǎng)化的軌道。

[關(guān)鍵詞]建筑工程 跟蹤審核 工程造價(jià)審核職責(zé) 管理效益

1 全過(guò)程造價(jià)審核的特點(diǎn)

施工全過(guò)程造價(jià)審計(jì)，無(wú)論在工作范圍、工作內(nèi)容及其工作性質(zhì)諸方面，均不同于傳統(tǒng)的工程審核。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的工程審核通常是在辦理工程竣工結(jié)算時(shí)才進(jìn)行。其作用僅僅是核定最終的工程價(jià)款，通常被認(rèn)為是靜態(tài)的、事后的、被動(dòng)的工程造價(jià)控制，且?guī)в胁糠钟?jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，與工程造價(jià)管理體制的改革不盡匹配。而施工全過(guò)程造價(jià)審計(jì)的顯著特點(diǎn)是：動(dòng)態(tài)的、事先的、主動(dòng)的造價(jià)控制。

工程造價(jià)監(jiān)控已由滯后性向超前性發(fā)展，更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，順應(yīng)工程造價(jià)管理體制改革的趨勢(shì)。整個(gè)施工階段，造價(jià)工程師根據(jù)建設(shè)方的委托要求，可以隨時(shí)提供定量與定性的工程造價(jià)綜合性咨詢服務(wù)?？梢愿鶕?jù)施工的不同階段，化整為零地進(jìn)行階段性工程預(yù)(結(jié))算審核，分別出具階段性工程造價(jià)成果文件(審計(jì)驗(yàn)證報(bào)告)。

由于造價(jià)咨詢的及時(shí)性。在施工期間就解決了有關(guān)造價(jià)方面的疑難問(wèn)題，不僅能做到合理地確定和有效地控制整個(gè)工程造價(jià)，對(duì)施工階段的工期、質(zhì)量控制等都能起到促進(jìn)和保證作用，使工程經(jīng)濟(jì)效益得到明顯的提高，從而滿足了建設(shè)方的需求。

相比之下，盡管傳統(tǒng)的工程審核對(duì)防止工程結(jié)算中的高估冒算起到了一定的積極作用，但因有很大局限性(滯后性)，很難做到合理地確定和有效地控制整個(gè)工程造價(jià)。施工全過(guò)程造價(jià)審計(jì)方興未艾，越來(lái)越受到建設(shè)方的青睞。

隨著我國(guó)建筑業(yè)逐漸建立以市場(chǎng)決定價(jià)格為主的價(jià)格機(jī)制，施工全過(guò)程造價(jià)審計(jì)將會(huì)越來(lái)越顯示其旺盛的生命力。

2 工程招標(biāo)階段

2.1 審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑

現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量?jī)r(jià)分離，量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，因此提供給乙方的工程量清單應(yīng)盡量準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來(lái)造價(jià)的增減。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無(wú)多算、少算、漏算，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)在標(biāo)底答疑時(shí)提出來(lái)，告知每個(gè)投標(biāo)單位，并對(duì)工程量清單做相應(yīng)的調(diào)整。

2.2 審查招標(biāo)文件并全過(guò)程參與工程招標(biāo)

對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量等級(jí)等是否符合工程要求，價(jià)格是否合理；對(duì)乙供材的質(zhì)量、價(jià)格等要求是否明確。

審計(jì)人員參與招標(biāo)過(guò)程，便于對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程有全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，常常出現(xiàn)一些超低或超高價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析，找出原因。在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，施工單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾，審計(jì)人員應(yīng)要求其以書(shū)面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫(xiě)進(jìn)合同條款。

2.3 審簽施工合同

工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過(guò)合同確定。

審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī)；形式是否符合工程特點(diǎn)；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整。

3 工程施工階段

3.1 參加施工圖紙會(huì)審，了解施工圖紙變更情況

審核施工組織設(shè)計(jì)，對(duì)其中的主要施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，對(duì)一些施工進(jìn)度、工藝、方案提出合理化建議進(jìn)一步優(yōu)化沲工組織設(shè)計(jì)。

3.2 造價(jià)工程師定期到施工現(xiàn)場(chǎng)勘察，并填寫(xiě)跟蹤審核日志，對(duì)有關(guān)需要造價(jià)控制內(nèi)容出具施工階段造價(jià)控制建議書(shū)和咨詢意見(jiàn)。

3.3 主要隱蔽工程驗(yàn)收情況審計(jì)

主要審查地基驗(yàn)槽記錄、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)驗(yàn)收、中間結(jié)構(gòu)驗(yàn)收及工程竣工驗(yàn)收。施工單位和建設(shè)單位工地代表在通知監(jiān)理單位實(shí)施隱蔽工程驗(yàn)收時(shí)，應(yīng)提前通知跟蹤審計(jì)部門(mén)，跟蹤審計(jì)部門(mén)派人參與驗(yàn)收。未經(jīng)審計(jì)驗(yàn)收的工程不得封閉，自行封閉的工程不予審計(jì)，不予結(jié)算。

4 工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證審核

在工程進(jìn)行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，施工單位要及時(shí)拿出變更單和變更預(yù)算，監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員要及時(shí)簽字認(rèn)可，跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)審核，確認(rèn)工程變更造價(jià)。并及時(shí)調(diào)整工程總造價(jià)，避免業(yè)主承擔(dān)來(lái)自該方面的經(jīng)濟(jì)損失。

5 工程款進(jìn)度款審核

在合同中就要明確工程的付款方法，嚴(yán)格按進(jìn)度付款，并及時(shí)扣回建設(shè)單位所供材料款。要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患崩保資金安全。

6 已完形象節(jié)點(diǎn)工程量的審核

節(jié)點(diǎn)工程施工完成經(jīng)驗(yàn)收合格后，承包方應(yīng)編制已完工程量報(bào)表交監(jiān)理工程師進(jìn)行初審，然后報(bào)我公司由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程量進(jìn)行審核。審核后的結(jié)果三方核對(duì)無(wú)異議填寫(xiě)工程量審定表，三方簽字蓋章作為工程結(jié)算的重要依據(jù)。

7 工程結(jié)算的審核

工程驗(yàn)收合格后，將三方簽證認(rèn)可的節(jié)點(diǎn)工程量審定表進(jìn)行匯總，即為結(jié)算工程量。經(jīng)主審造價(jià)師量?jī)r(jià)匯總后提出初步審核意見(jiàn)，報(bào)公司專項(xiàng)小組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行二級(jí)復(fù)核和三級(jí)復(fù)核，復(fù)核后送交委托人，委托人再送交建設(shè)單位、施工單位核對(duì)。

如無(wú)異議應(yīng)分別在“建設(shè)工程造價(jià)審核結(jié)論定案會(huì)簽表”上簽字確認(rèn)。備注欄造價(jià)師可填寫(xiě)有必要申明的內(nèi)容。工程實(shí)施階段是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中時(shí)間跨度最長(zhǎng)、變化最多的階段，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理來(lái)說(shuō)也是最難、最復(fù)雜的。這個(gè)難點(diǎn)就是工程變更、簽證和工程索賠。

由于設(shè)計(jì)變更和工程簽證而調(diào)整的工程造價(jià)占整個(gè)單位工程竣工結(jié)算的比例，多則接近20％，少則也在6％左右，它內(nèi)容廣泛，構(gòu)成原因復(fù)雜，規(guī)律性較差，發(fā)生的時(shí)間長(zhǎng)，難以確定其造價(jià)。作為工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，在工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)著重做好以下工作：

7.1 工程設(shè)計(jì)變更的計(jì)量

設(shè)計(jì)變更是工程施工過(guò)程中保證設(shè)計(jì)和施工質(zhì)量，完善工程設(shè)計(jì)、糾正設(shè)計(jì)錯(cuò)誤以及滿足現(xiàn)場(chǎng)條件變化而進(jìn)行的設(shè)計(jì)修改工作。一般包括由原設(shè)計(jì)單位出具的設(shè)計(jì)變更通知單和由施工單位征得由原設(shè)計(jì)單位同意的設(shè)計(jì)變更聯(lián)絡(luò)單兩種。

設(shè)計(jì)變更無(wú)論由哪方提出，均應(yīng)由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位協(xié)商，經(jīng)確認(rèn)后由設(shè)計(jì)部門(mén)發(fā)出相應(yīng)圖紙或說(shuō)明，并辦理簽發(fā)手續(xù)，下發(fā)到有關(guān)部門(mén)付諸實(shí)施。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在審查時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

確屬原設(shè)計(jì)不能保證質(zhì)量、設(shè)計(jì)遺漏和錯(cuò)誤以及與現(xiàn)場(chǎng)不符、無(wú)法施工非改不可的，應(yīng)按設(shè)計(jì)變更程序進(jìn)行。一般情況下，即使變更要求可能在技術(shù)經(jīng)濟(jì)上是合理的，也應(yīng)全面考慮，將變更以后產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場(chǎng)變更引起施工單位的索賠所產(chǎn)生的損失，加以比較，提出合理化建議。

工程變更引起的造價(jià)增減幅度是否控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，若確需變更而有可能超預(yù)算時(shí)，提醒業(yè)主注意。敦促業(yè)主在開(kāi)工前組織圖紙會(huì)審，設(shè)計(jì)變更要盡量提前，最好在開(kāi)工之前就發(fā)現(xiàn)，盡量減少設(shè)計(jì)變更的發(fā)生，確需在施工中發(fā)生變更的，也要在施工之前變更肪止拆除造成的浪費(fèi)，也避免索賠事件的發(fā)生。設(shè)計(jì)變更應(yīng)記錄詳細(xì)，簡(jiǎn)要說(shuō)明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時(shí)間，參與人、工程部位、提出單位都應(yīng)記錄。設(shè)計(jì)變更實(shí)施后，還應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

(1)本變更是否已全部實(shí)施，若在設(shè)計(jì)圖已實(shí)施后，才發(fā)生變更，則應(yīng)注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費(fèi)及拆除費(fèi)。若原設(shè)計(jì)圖沒(méi)有實(shí)施，則要扣除變更前部分內(nèi)容的費(fèi)用。

(2)若發(fā)生拆除，已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設(shè)單位回收。

(3)調(diào)減或取消項(xiàng)目也要簽署設(shè)計(jì)變更，以便在結(jié)算時(shí)扣除。

7.2 工程簽證的審核

施工過(guò)程中的工程簽證，主要是指施工企業(yè)就施工圖紙、設(shè)計(jì)變更所確定的工程內(nèi)容以外，施工圖預(yù)算或預(yù)算定額取費(fèi)中未含，而施工中又實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的施工內(nèi)容所辦理的簽證，如由于施工條件的變化或無(wú)法遇見(jiàn)的情況所引起工程量的變化；隱蔽工程簽證；由于建設(shè)單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設(shè)計(jì)變更以及設(shè)計(jì)錯(cuò)誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工、返工而發(fā)生的倒運(yùn)、人員和機(jī)具的調(diào)遷等損失；在施工過(guò)程中發(fā)生的由建設(shè)單位造成的停水停電，造成工程不能順利進(jìn)行，且時(shí)間較長(zhǎng)，施工企業(yè)又無(wú)法安排停工而造成的經(jīng)濟(jì)損失等。

在所有簽證中，主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要屈工程竣工后根本無(wú)法核對(duì)其工程量所以必須是在施工的同時(shí)，工程咨詢機(jī)構(gòu)人員深入工地，全面掌握工程實(shí)況，檢查隱蔽圖、隱蔽驗(yàn)收記錄，隱蔽工程簽證必須請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時(shí)計(jì)算相應(yīng)造價(jià)，這樣就能有效避免事后糾紛。

7.3 做好施工記錄，注意原始資料的積累，為做好補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)

實(shí)際施工中，由于新材料、新工藝的應(yīng)用，個(gè)別工程項(xiàng)目無(wú)相應(yīng)定額可套用，這就需要工程咨詢?nèi)藛T掌握現(xiàn)場(chǎng)施工所發(fā)生的人工、材料、機(jī)械消耗量及工藝水平做好記錄，掌握第一手資料，真實(shí)合理地編制補(bǔ)充定額，維護(hù)各方應(yīng)得利益。

7.4 加強(qiáng)工程咨詢?nèi)藛T的現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)控制能力

跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要通曉兩個(gè)或兩個(gè)以上專業(yè)的復(fù)合型人才，對(duì)工程咨詢?nèi)藛T的要求除了應(yīng)熟悉工程技術(shù)知識(shí)、具備實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)、熟悉土建、安裝、修繕、市政、園林等定額內(nèi)容外，還應(yīng)具備較強(qiáng)的現(xiàn)場(chǎng)溝通、協(xié)調(diào)能力，文字編寫(xiě)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，這樣才能運(yùn)用熟練的技能和豐富的經(jīng)驗(yàn)向業(yè)主提供切實(shí)可行的咨詢意見(jiàn)，全方位為投資業(yè)主服務(wù)。

結(jié)語(yǔ)

跟蹤審核是一項(xiàng)全面的、系統(tǒng)的階段性工作，要切實(shí)做到節(jié)約投資控制造價(jià)就要求造價(jià)咨詢單位從事跟蹤審核的專業(yè)技術(shù)人員從小人手，細(xì)致、認(rèn)真、客觀地履行好自己的職責(zé)，找好、找準(zhǔn)跟蹤審核切入點(diǎn)，切莫流于形式，樹(shù)立科發(fā)展觀，真正實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的有效控制。