[摘 要]在知識經(jīng)濟時代，人類處理信息的能力大大提高，會計信息的加工、儲存和傳輸也將發(fā)生巨大變革。未來會計計量也將向單位多樣化、計量屬性多元化方向發(fā)展，大大提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性、及時性和可靠性。本文首先分析了會計信息質(zhì)量的概念和特征，并對會計的計量方法選擇與會計的信息質(zhì)量的關(guān)系進行了詳細的分析和研究。

[關(guān)鍵詞]信息質(zhì)量 深化 計量方法

1 會計信息的質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是在會計目標已經(jīng)確定的情況下為了達到會計的目標，會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量要求。實際上包括會計信息內(nèi)涵和外延兩個方面的要求，即質(zhì)(性質(zhì))與量(數(shù)量或范圍)的要求。一個合格的會計信息，其質(zhì)量方面必須是滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。會計信息質(zhì)量應(yīng)該具有以下性質(zhì)：(1)經(jīng)得起時間的檢驗；(2)普遍實用性，即可以用于所有的會計主體；(3)可操作性，既能夠應(yīng)用而且也經(jīng)得起客觀性的驗證。

2 會計計量方法選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

會計計量涉及到如何以相關(guān)而可靠的金額予以記錄的問題，它是會計信息系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，不同的選擇會產(chǎn)生不同的結(jié)果，從而使會計信息直接產(chǎn)生差異。

2.1 固定資產(chǎn)折舊方法選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

折舊是由于固定資產(chǎn)服務(wù)能力減退而發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移及補償，其目的的一方面是使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，另一方面是把固定資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。折舊本質(zhì)上是一種估算，具有很大的不確定性和模糊性，因而存在多種折舊計算方法。采用不同方法計算的折舊費是不同的，因此按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途把折舊費列入各期的有關(guān)成本或費用，勢必會影響到各期的產(chǎn)品生產(chǎn)成本及銷售成本，進而影響企業(yè)利潤、應(yīng)納所得稅和固定資產(chǎn)折余價值等。所以折舊方法的選擇已成為企業(yè)避免固定資產(chǎn)投資風險、調(diào)節(jié)成本、遞延稅收的常用方法。不同的折舊方法，應(yīng)計折舊總額都相等，但各期折舊費相差甚大，會使成本費用、納稅額及當期現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異，因此應(yīng)當科學合理地選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

2.2 存貨計價法的選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

存貨是資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)的重要組成部分，而且其變動會顯著地影響企業(yè)經(jīng)營年度內(nèi)正常業(yè)務(wù)的盈利情況。所以存貨成本計價方法不僅影響損益表中的利潤數(shù)額，進而影響到財務(wù)報表比率分析指標的客觀性。存貨的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等。其中先進先出法和后進先出法較為典型，在存貨的周轉(zhuǎn)速度較慢，且存在一定的通貨膨脹情況下，兩者對財務(wù)報表以及報表分析比率指標，會產(chǎn)生不同的影響。

2.2.1 對財務(wù)報表項目的影響

先進先出法假定先購進的存貨先被售出，售出的產(chǎn)品成本由期初存貨和先購進的存貨成本構(gòu)成，而后購買的存貨成本為剩余存貨成本。在上述假定前提下，先進先出法能較為客觀地反映資產(chǎn)負債表中存貨項目的現(xiàn)實成本，但計人產(chǎn)品銷售成本的數(shù)值往往過低，使現(xiàn)行收入不能和現(xiàn)行成本相配比，造成利潤高估。后進先出法的假定與先進先出法相反，是以最近購買或生產(chǎn)的成本與現(xiàn)行銷售收入相配比，能客觀反映企業(yè)贏利情況，但存貨成本的組成為最初購進貨物的成本，與重置成本有較大偏離，若將稅收因素考慮進去，由于后進先出法下的產(chǎn)品銷售成本相對于先進先出法和加權(quán)平均法為高，利潤數(shù)額則為低，故企業(yè)在經(jīng)營年度中所交納的所得稅較小，企業(yè)可獲得更大的現(xiàn)金流入量。

2.2.2 對比率分析指標的影響

存貨是流動資產(chǎn)的重要組成部分，計價方法不同會引起存貨帳戶余額的差異，進而影響短期償債能力及流動比率指標，如流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、存貨與日銷售額比、營業(yè)周期、銷售額與營運資本比等。上述指標中都含有存貨直接影響的項目：流動資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨及營運資本。先進先出法下，產(chǎn)品銷售成本被低估，而后進先出法下。存貨、流動資產(chǎn)及營運資本被低估。因此在先進先出法下，存貨周轉(zhuǎn)率、銷售額及營運資本比偏低，流動比率、營業(yè)周期和存貨與日銷售額比偏高，而后進先出法下恰恰相反。速動比率的計算公式中不包括對存貨項目，因而不受方法選擇的影響，比流動比率更能客觀反映企業(yè)短期償債能力。

不同的計價方法會影響報表使用者對報表信息的正確理解，所以在編制報表過程中，會計工作人員必須盡量保證會計記錄的客觀性、真實性。先進先出法幾乎對所有的財務(wù)報表比率分析指標都有影響，尤其是高估了企業(yè)的獲利能力指標，而后進先出法僅對短期償債能力比率指標有一定影響。

2.3 衍生金融工具計量方法選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

衍生金融工具是指現(xiàn)金、證券以及引起某種合約上的權(quán)利、義務(wù)所產(chǎn)生的合約，因此，衍生金融工具基本上是一種合約。它可能賦予一方在將來某個時候?qū)榷ㄙY產(chǎn)的債權(quán)，同時對另一方的債務(wù)也作出明確的約束；它也可能只為一方提供一種決定期權(quán)交割與否的權(quán)力。從衍生金融工具的內(nèi)容來看，既包括期權(quán)、期貨、認股證、買賣持股、利率掉期等投資工具，也包括由幾種衍生金融工具參合而成的一種特殊的衍生產(chǎn)品。衍生金融工具品種多、交易量大，能幫助投資者規(guī)避風險和保值，由于大部分衍生金融工具具有“以小博大”的杠桿作用，故其又有很強的投機獲利性。

我國衍生金融工具會計在理論和實務(wù)中都與現(xiàn)實所要求的水平相距甚遠，這會帶來兩種后果：一是企業(yè)管理當局對企業(yè)運作衍生金融工具的管理控制不足，給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風險，甚至導致巨額損失，1995年英國巴林銀行倒閉案就是一個例證；二是投資者、債權(quán)人等外部利害關(guān)系人缺乏企業(yè)衍生金融工具交易的相關(guān)信息，無從了解企業(yè)的財務(wù)全貌，對其構(gòu)成了隱藏的潛在風險，即有可能形成”資產(chǎn)負債表外損失”的風險，極不利于他們的決策。隨著我國金融業(yè)的進一步發(fā)展，各種衍生金融工具會被廣泛采用，有必要進一步研究并制定衍生金融工具的會計準則，以規(guī)范其信息披露，更好地為信息使用者服務(wù)。

衍生金融工具在財務(wù)報告中的披露，也應(yīng)分不同情況：

2.3.1 一般披露。無論以避險或非避險目的持有或發(fā)行衍生金融工具，均應(yīng)揭示如下三項內(nèi)容：(1)持有或發(fā)行衍生金融工具的目的(2)利于了解上述目的的背景資料及為達到該目的所采用的策略方法(3)衍生金融工具的面值或合約金額。

2.3.2 非規(guī)避目的持有或發(fā)行衍生金融工具的額外揭示事項。包括：(1)說明非避險活動的目的(2)衍生金融工具交易損益金額，要按衍生金融工具的種類、風險類別或其他與管理相一致的方式分類，并說明此類損益在損益表或其他財務(wù)報表上的揭示位置。

2.3.3 作為公允價值避險的衍生金融工具的額外揭示事項，包括：(1)公允價值避險的風險管理政策，包括被避險的項目以及用于避險的衍生金融工具種類(2)被避險項目以及用于避險的衍生金融工具當期應(yīng)列的損益金額，并說明該損益與相關(guān)的資產(chǎn)或負債及衍生金融工具在財務(wù)報表上的位置。

2.3.4 作為現(xiàn)金流量避險的衍生金融工具的額外揭示事項。包括：(1)現(xiàn)金流量避險的風險管理政策，包括被避險的預(yù)期交易以及用于避險的衍生金融工具種類(2)未列人當期損益計算的衍生金融工具避險利益及避險損失金額，并說明該金額及相關(guān)的衍生金融工具在財務(wù)報表中的位置(3)用于避險的衍生金融工具列入當期損益計算的損益金額。并說明該金額在財務(wù)報表中的位置。