[摘 要]在會計信息質(zhì)量中，可靠性與相關(guān)性是會計信息兩個根本的信息質(zhì)量特征。本文通過比較我國可靠性與相關(guān)性的含義、相互關(guān)系、等方面來探討現(xiàn)實會計信息可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡關(guān)系。

[關(guān)鍵詞]會計信息質(zhì)量 可靠性 相關(guān)性

1 可靠性與相關(guān)性含義的概述

1.1 可靠性的含義可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。也就是說，會計信息應(yīng)該是準(zhǔn)確的、不偏不倚的。在會計信息的質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)和核心。我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第二章“會計信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實性和完整性包涵在可靠性之中，而對實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性則是以單獨條款與可靠性并列表述，但沒有條款對中立性進(jìn)行表述。

1.2 相關(guān)性的含義

相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的能力，也就是說，具有相關(guān)性質(zhì)量特征的會計信息會影響其使用者的決策行為。相關(guān)的會計信息應(yīng)具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性。我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第二章“會計信息質(zhì)量要求”中，對相關(guān)性的表述為：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測”，與國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》基本一致。

2 可靠性與相關(guān)性性質(zhì)與確認(rèn)原則

2.1 可靠性的性質(zhì)與確認(rèn)原則

2.1.1 可靠性的性質(zhì)

部分定性，部分定量?？煽啃詫τ跁嬓畔⑹遣糠侄ㄐ?，部分定量的。一個指標(biāo)的可靠性，以真實地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，所以真實反映是可靠性的定性部分?；蛘哒f，會計信息的生產(chǎn)和使用者對會計信息的最初出發(fā)點是如實反映，而且希望客觀上也能如此。但由于會計信息本身的局限性，它往往是近似計量的結(jié)果，而且不可避免地存在偏向的可能所以對其表達(dá)或理解只能是定量的。必須承認(rèn)可靠性有程度之分。它幾乎從來不是一個或黑或白的問題，而是一個可靠性更強(qiáng)或更弱的問題。

2.1.2 可靠性的確認(rèn)原則

根據(jù)可靠性的涵義及其性質(zhì)分析，確認(rèn)一項會計信息是否可靠應(yīng)遵循如下原則：

第一，客觀性?？陀^性源于可靠性的定性部分，會計信息必須忠實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財和債務(wù)，是否忠實反映，標(biāo)準(zhǔn)是客觀存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它不以會計人員的主觀意志為轉(zhuǎn)移。第二，程度性。程度性源于可靠性的定量部分，由于會計信息反映客觀上存在計量上的困難，主觀上存在偏向的可能，使得會計信息不可能是絕對精確可靠的，而只是在一定程度或幅度內(nèi)可靠，因此，只要會計信息用戶依賴它在一定程度內(nèi)反映了它意在反映的經(jīng)濟(jì)情況或事項，即可視為可靠。第三，信息個體差異性。由于企業(yè)每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性程度不同，又由于每項會計信息的用處不一樣，導(dǎo)致不同的會計信息之間，可能或要求的可靠程度不一樣，使得不同會計信息之間于呈現(xiàn)出個體差異性。因此，確認(rèn)會計信息的可靠性，要視不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、信息的不同用處而定。

2.2 相關(guān)性的性質(zhì)與確認(rèn)原則

2.2.1 相關(guān)性的性質(zhì)

某一信息是否邏輯的與某項決策有關(guān)?；卮鹬挥惺桥c不是。但這一信息是否有影響信息使用者決策的能力，則要看這一信息對決策是否重要或金額相對的大，如果是，這一信息具有影響信息使用者決策的能力，是相關(guān)的信息，反之則不是。但如果這一信息與決策沒有關(guān)系，即使它代表的金額再大，也是不相關(guān)的。

2.2.2 相關(guān)性的確認(rèn)原則

根據(jù)相關(guān)性的涵義及其性質(zhì)分析崩認(rèn)一項信息是否與信息使用者的決策相關(guān)，應(yīng)遵循這樣幾個原則：

第一，客觀性。由于相關(guān)性源于信息的性質(zhì)，而信息是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中交易和事項的反映，交易與事項是否與決策相關(guān)，它不以會計人員的主觀意志為轉(zhuǎn)移，而是獨立于會計信息使用者之外的客觀事實。第二，發(fā)展變化性。發(fā)展變化性是由客觀性派生的，由于確認(rèn)會計信息是否相關(guān)應(yīng)遵循客觀性原則，而客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是發(fā)展變化的，因此，相關(guān)的會計信息內(nèi)容不是固定不變的，而應(yīng)隨著環(huán)境的發(fā)展變化而變化。第三，選擇性。這里的選擇性，不是會計人員主觀意志的選擇，而是各種會計信息的質(zhì)量特征相互制約與平衡的結(jié)果。并不是所有相關(guān)的信息都應(yīng)該和可能予以揭示，相關(guān)的信息首先要能通過重要性這個網(wǎng)篩，其次要能滿足一定的可靠性程度，最后還要符合成本效益原則。

3 相關(guān)性和可靠性的相互關(guān)系

通過對我國會計信息質(zhì)量特征的可靠性與相關(guān)性概述我們可以知道，雖然可靠性和相關(guān)性是會計信息兩項重要的質(zhì)量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會計信息的相關(guān)性很好，但可靠性較差；會計信息的可靠性很好，但相關(guān)性又較差，因此需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡。

美國注冊會計師協(xié)會在一份綜合報告《改進(jìn)財務(wù)報告…著眼于用戶》特別強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，并使其成為貫穿報告的主線，但這份報告對現(xiàn)行的許多會計政策仍然持肯定態(tài)度，由此可以看出美國人的兩難選擇。由于這種態(tài)度在報告中很多時候采取了用戶意見的態(tài)度，我們可以認(rèn)為，在美國這樣一個會計最為發(fā)達(dá)的國家，也面臨著提高相關(guān)性的巨大壓力，但若要以降低可靠性為代價，則可能性不大。因此，在可靠性得到基本保證的前提下，盡可能提高相關(guān)性進(jìn)而實現(xiàn)會計信息的有用性，可能是美國的較好選擇。

而在我國，現(xiàn)階段會計信息的質(zhì)量不容樂觀，在相關(guān)性和可靠性方面均存在較多問題。就我國目前情況而言，信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求雖高，但會計信息失真現(xiàn)象很普遍，所以可靠性問題顯得更為突出一些。會計信息失真與我國國情有關(guān)，比如：國有企業(yè)所有者，造成法人治理結(jié)構(gòu)中制衡機(jī)制失效、內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍；尚未制定財務(wù)會計概念框架，會計準(zhǔn)則與會計制度并存，使得會計法規(guī)之間難免沖突、不協(xié)調(diào)。這些都為我國的會計信息失真提供了土壤。因此在我國，目前應(yīng)該著重關(guān)注會計信息的可靠性而不是相關(guān)性，把為投資者和有關(guān)方面提供真實可靠的會計信息擺在第一位。只有在可靠性得到基本保證的前提下，才能盡最大可能地提高相關(guān)性進(jìn)而實現(xiàn)會計信息的有用性。

總之，會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件，會計信息質(zhì)量特征是現(xiàn)代會計理論體系中的重要組成部分，與會計目標(biāo)間存在著較為密切的內(nèi)在邏輯關(guān)系。構(gòu)建一套系統(tǒng)完善的會計信息質(zhì)量特征體系不僅有利于會計理論的進(jìn)一步發(fā)展完善，而且對于全面有效地提高會計信息質(zhì)量水準(zhǔn)、遏制日益嚴(yán)重的會計信息失真具有重要意義。