[摘 要]我國以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政管理為中心，在財(cái)政預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列改革，包括編制部門預(yù)算、推行國庫集中收付制度、實(shí)行政府采購制度等。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算會計(jì) 問題 對策

隨著財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)又面臨著新的問題與不足，需要進(jìn)一步改革和發(fā)展。

1 我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在的問題

我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)。從預(yù)算會計(jì)的適用范圍看，相當(dāng)于國外的政府會計(jì)。自1998年實(shí)施新的預(yù)算會計(jì)制度以來，我國的預(yù)算會計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政管理為中心，在財(cái)政預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列改革，包括編制部門預(yù)算、推行國庫集中收付制度、實(shí)行政府采購制度等。改革的實(shí)施使預(yù)算會計(jì)制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要對預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善。

1.1 現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)。

1.2 現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計(jì)信息。

1.3 現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實(shí)信息。

近年來，我國實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能提供這方面的完整信息。

1.4 現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能提供完整、透明的政府會計(jì)信息。

雖然我國的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)各有一套會計(jì)報(bào)表，并提供匯總的會計(jì)報(bào)表，但各套報(bào)表自進(jìn)成體系、分別編報(bào)，無法通過匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負(fù)債表，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)行預(yù)算會計(jì)雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報(bào)告(包括未來財(cái)政年度的預(yù)算收支報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告)，但由于許多類別的財(cái)政交易(例如政府基金和預(yù)算外交易)并未包括進(jìn)來，這些報(bào)告并不是完整意義上的政府整體的預(yù)算報(bào)告。

1.5 現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。

近年來，我國財(cái)政投融資體制的市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化。隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門會計(jì)信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和比較。

1.6 現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能適應(yīng)WTO及國際競爭的要求。

中國的入世關(guān)鍵是政府的入世，經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當(dāng)然就要按企業(yè)規(guī)則辦事，這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。

2 改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的對策

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財(cái)政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn)，必須對現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)進(jìn)行改革，從中國的實(shí)際出發(fā)，參照發(fā)達(dá)國家預(yù)算會計(jì)實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展更為全面的預(yù)算會計(jì)。

2.1 重新構(gòu)造預(yù)算會計(jì)體系

現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系(狹義)包括：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)，但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計(jì)體系將向“政府和非營利組織會計(jì)”發(fā)展。我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家對企業(yè)會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)的劃分方法，即按照單位活動(dòng)的目的(而不是組織類別)的不同進(jìn)行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國政府會計(jì)、非營利組織會計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度。預(yù)算會計(jì)體系在近期應(yīng)由政府會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)構(gòu)成，在遠(yuǎn)期應(yīng)是政府會計(jì)體系，其中政府會計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)是總和分的關(guān)系；事業(yè)單位會計(jì)在近期應(yīng)納入非營利組織會計(jì)，在遠(yuǎn)期應(yīng)向企業(yè)會計(jì)靠攏。把政府作為會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，引入“債權(quán)制”和“受托責(zé)任”概念。我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供全面反映政府業(yè)績和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，披露預(yù)算情況、國有資產(chǎn)、政府采購基金、社會保障基金等方面的信息。

2.2 逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評價(jià)政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計(jì)的改革方向，發(fā)達(dá)國家不同政府會計(jì)模式都不同程度地采納了這一會計(jì)基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整地反映政府的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果；同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源。如新西蘭將高速公路和其他基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為資產(chǎn)，并確認(rèn)了其折舊費(fèi)用，這樣就會使政府更加注意其對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)，更好地認(rèn)識未來的短期債務(wù)、更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施、更有效地重新分配預(yù)算。我國預(yù)算會計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)是漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變，先事業(yè)單位會計(jì)后政府會計(jì)，先報(bào)告系統(tǒng)后預(yù)算系統(tǒng)，先個(gè)體后整體，先地方后中央。在我國政府會計(jì)改革的初期，我們可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實(shí)現(xiàn)制，即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。

2.3 改進(jìn)完善政府會計(jì)信息體系

任何會計(jì)系統(tǒng)的基本目標(biāo)都是提供信息以滿足使用者的需要。財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足各類使用者信息需要的基本工具，因?yàn)椴煌悇e的使用者均需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲取報(bào)告實(shí)體的相關(guān)信息。政府會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)必須設(shè)計(jì)成能夠滿足不同使用者的需要。然而，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報(bào)告使用者尤其是外部使用者的需要，應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)。在改進(jìn)現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會計(jì)報(bào)表。完整的政府會計(jì)信息體系包括：及時(shí)提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進(jìn)行決策和控制支出；及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立的外部審計(jì)，并編制審計(jì)報(bào)告；將會計(jì)系統(tǒng)與計(jì)劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合；報(bào)告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息(資產(chǎn)、負(fù)債、人力資本)；報(bào)告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強(qiáng)成本管理；編制政府各部門和政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告等。