[摘 要]在我國(guó)，改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，稅收籌劃也逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐，現(xiàn)在已經(jīng)是稅收研究領(lǐng)域比較熱門的話題。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 稅收優(yōu)惠

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大和理財(cái)環(huán)境的改善，納稅人納稅意識(shí)的提高，稅收法治化的加強(qiáng)，稅收籌劃已逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

1 稅收籌劃及相關(guān)概念

俗語(yǔ)中“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者籌劃?！弊鳛橐粋€(gè)企業(yè)如何在遵守稅法規(guī)定的前提下，以適當(dāng)?shù)姆绞奖M可能的少繳稅款就尤為重要，所以在此澄清區(qū)分什么是偷稅、避稅、稅收籌劃的概念以及它們各自的特點(diǎn)就顯得十分必要。

1.1 偷稅。納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

1.2 避稅。避稅有非違法的和合法的避稅。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身的不完善，使納稅人能夠利用這一點(diǎn)作出有利于減輕稅負(fù)的安排。合法的避稅，也稱為節(jié)稅，意指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。

1.3 稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅法的前提下，主動(dòng)和充分運(yùn)用稅法賦予納稅人的權(quán)利，從納稅人的角度，事前對(duì)納稅事務(wù)進(jìn)行的一種策劃，以達(dá)到減少稅收支出、降低稅收成本、增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量和合法納稅的目的，其特點(diǎn)是合法性、超前性、有規(guī)則性、經(jīng)營(yíng)的調(diào)整性、符合國(guó)家的政策導(dǎo)向、有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和稅收杠桿作用的發(fā)揮。

2 稅收籌劃的原則

稅收籌劃的目的是合法地降低的稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，所以稅收籌劃作為理財(cái)?shù)囊粋€(gè)組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。

2.1 合法的原則

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃必須以遵守稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及其它法律政策的規(guī)定為前提下，運(yùn)用法規(guī)允許的、可以選擇適當(dāng)方法來(lái)進(jìn)行。

2.2 符合企業(yè)整體目標(biāo)的原則

稅收籌劃的目的是節(jié)約稅收成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。

2.3 成本效益原則

從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。

以上是稅收籌劃最主要的原則，其他如市場(chǎng)環(huán)境、資源配置等因素也不容忽視。

3 稅收籌劃的基本形式及方法

籌劃的關(guān)鍵在于納稅人的主觀努力和客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。主觀努力：一是研究法律知識(shí)；二是用足稅收優(yōu)惠；三是在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下充分利用各種納稅籌劃的方法。

3.1 在介紹方法之前先看看稅收籌劃的主要形式所包括的內(nèi)容：

3.1.1 組建形式變更。企業(yè)組建過(guò)程中，往往有多種方式可供選擇。例如對(duì)于一個(gè)母公司來(lái)說(shuō)是設(shè)立于公司還是設(shè)立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算其盈虧，而分公司不是獨(dú)立的法人，它的盈虧要同控股公司(母公司)合并計(jì)算納稅。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可以盈利，設(shè)立子公司更有利；如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建公司會(huì)更有利。

3.1.2 通過(guò)財(cái)務(wù)籌劃達(dá)到。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇，以減少其納稅義務(wù)。例如，材料采購(gòu)成本核算時(shí)，可用“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”或其他方法；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇等，都存在一個(gè)最優(yōu)方案，使企業(yè)年度內(nèi)或跨年度所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)符合企業(yè)稅收籌劃的要求。

3.1.3 利用稅法中的稅收優(yōu)惠條款。在許多國(guó)家，為了保證稅法的統(tǒng)一性和靈活性的結(jié)合，使稅收更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，國(guó)家規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠措施。而合理利用這些優(yōu)惠條款，就可以達(dá)到稅收籌劃的目的。

3.1.4 納稅人身份的選擇。如在增值稅的納稅籌劃中，是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人的身份來(lái)納稅，會(huì)有很大的區(qū)別。

3.1.5 合法遞延納稅。即企業(yè)運(yùn)用管理、會(huì)計(jì)、法律等手段，推遲繳納稅款的時(shí)間，相當(dāng)于從國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款，給企業(yè)帶來(lái)稅收收益。

3.2 稅收籌劃的形式

3.2.1 選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲納稅義務(wù)的確認(rèn)時(shí)間。

依據(jù)稅法規(guī)定，不同的結(jié)算方式確認(rèn)收入的時(shí)間不同：采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天：采取托收承付方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)、發(fā)出貨物的當(dāng)天；采取賒銷或分期收款方式銷售貨物，為合同約定收到貨款的當(dāng)天。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的稅收籌劃的效果。

3.2.2 巧妙的成本決策。

存貨計(jì)價(jià)方式的選擇，采用先進(jìn)先出法，企業(yè)所得稅稅負(fù)最重，加權(quán)平均法次之，后進(jìn)先出法是最輕的。因?yàn)?，在物價(jià)上漲的環(huán)境下，后入庫(kù)的存貨取得成本高于先入庫(kù)存貨，后進(jìn)先出法下，發(fā)出存貨的成本高于結(jié)余(庫(kù)存)存貨的成本。從而增大了商品銷貨成本，進(jìn)而減少了當(dāng)期收益和應(yīng)交所得稅稅額。先進(jìn)先出法正好與它相反，而加權(quán)平均法對(duì)應(yīng)交所得稅的影響則介于二者之間。

3.2.3 合理選擇免稅年度可節(jié)稅

如為年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。

3.2.4 合理安排大修理的稅收籌劃

不僅對(duì)于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)改造，可以達(dá)到稅收籌劃的目的，就是在固定資產(chǎn)修理過(guò)程中。同樣蘊(yùn)藏著很多籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，如果企業(yè)能合理安排固定資產(chǎn)修理，將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩恚隳塬@得可觀的經(jīng)濟(jì)收益。

4 稅收籌劃的積極意義

稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅等違法行為；有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化；有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平；有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤(rùn)增加了，從整體和發(fā)展上看，國(guó)家的稅收收入也將同步增長(zhǎng)。