[摘 要]國家鼓勵企業(yè)技術投入，井制定了優(yōu)惠政策，它不僅能加速企業(yè)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉化，而且能使企業(yè)享受到稅收的經(jīng)濟優(yōu)惠。研發(fā)整個過程劃分研究階段支出與開發(fā)階段支出，費用歸集分費用化支出與資本化支出。稅法規(guī)定在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

[關鍵詞]研究 費用 會計 核算

為積極推進經(jīng)濟增長方式的轉變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，推動經(jīng)濟建設和社會發(fā)展，國家鼓勵企業(yè)技術投入，并制定了優(yōu)惠政策，它不僅能加速企業(yè)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉化，而且能使企業(yè)享受到稅收的經(jīng)濟優(yōu)惠。

1 企業(yè)開發(fā)的會計核算

1.1 研發(fā)整個過程劃分研究階段支出與開發(fā)階段支出

新《準則》將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出兩個部分。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，其特點在于研究階段是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否會轉入開發(fā)，開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，其特點在于開發(fā)階毆相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已經(jīng)具備。新《準則》規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計人當期損益，完成研究后進人開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。

1.2 研發(fā)費用歸集分費用化支出與資本化支出

《指南》規(guī)定：為核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出設“研發(fā)支出”會計科目，該科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。因此，分清費用化支出與資本化支出的界限是對企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)進行會計核算的關鍵。

新《準則》規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益《管理費用》，而將開發(fā)階段符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)支出予以資本化，并規(guī)定了開發(fā)支出資本化的五個具體條件，即企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，在同時滿足下列條件時，才能確認為無形資產(chǎn)：一是從技術上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場或該無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時應當證明其有用性；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

《指南》指出，無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計人當期損益(管理費用)，研發(fā)支出無法明確在研究階段和開發(fā)階段分配的應當計人當期損益，不計人開發(fā)活動的成本。由此可見，開發(fā)階段的支出并不都是能夠資本化的。

1.3 區(qū)別企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目與取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目

新《準則》規(guī)定：企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應當按照本準則第七條至第九條的規(guī)定處理，在這里有兩個問題需要明確：一是“已作為無形資產(chǎn)確認”；二是“正在進行中的研究開發(fā)項目”。既然已作為無形資產(chǎn)確認，那么在取得時應按確定的金額作資本化支出，取得后其追加支出一般有兩種情況：一種是該無形資產(chǎn)取得時，其研究階段已經(jīng)結束，取得后主要是繼續(xù)開發(fā)，則其后續(xù)支出在同時滿足規(guī)定條件時應予資本化。計入資本化支出；另一種是如果企業(yè)在取得該項無形資產(chǎn)后，需要在原有基礎上進行新的研究和開發(fā)，則其后續(xù)支出應作為一項新的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目進行會計核算處理，即對研究階段的支出費用化，對開發(fā)階段的支出在同時滿足資本化條件時應予資本化。為此，企業(yè)取得的已經(jīng)作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目的后續(xù)支出，如何分別計人費用化支出和資本化支出，需要會計人員依據(jù)具體隋況作出職業(yè)判斷。

2 企業(yè)開發(fā)費用的稅務處理

為規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國務院關于印發(fā)實施<國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)》若干配套政策的通知)(國發(fā)[2006]6號)的有關規(guī)定，國家稅務總局制定了(企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅d發(fā)[2008]116號)。

2.1 研究開發(fā)加計扣除的使用范圍

適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。企業(yè)從事(國家重點支持的高新技術領域)和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的(當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)>規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。包括：

(1)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃。

(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

(7)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

2.2 企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送的相應資料

企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：

(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。

(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

(3)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

(5)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

(6)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

2.3 其他注意事項

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書：研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。