摘要:會(huì)計(jì)核算是對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行反映、核算的過程，是單位會(huì)計(jì)工作管理的基礎(chǔ)，也是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的前沿陣地。會(huì)計(jì)核算不僅反映經(jīng)營活動(dòng)的過程、結(jié)果，也反映經(jīng)營中存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的管理，對(duì)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算 風(fēng)險(xiǎn) 措施

1 會(huì)計(jì)核算工作的風(fēng)險(xiǎn)及成因

1.1 業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)是指在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程中，因各種人為的失誤、欺詐及意外事故引起的風(fēng)險(xiǎn)。目前會(huì)計(jì)核算過程中形成的操作風(fēng)險(xiǎn)，主要原因有兩個(gè)方面，一是崗位人員配置和實(shí)際業(yè)務(wù)操作程序不符合內(nèi)控要求。二是少數(shù)業(yè)務(wù)核算人員存在圖方便想法，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，未按規(guī)定流程進(jìn)行操作，導(dǎo)致有章不循、違章操作的現(xiàn)象屢禁不止。

1.2 業(yè)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。軋緊“錢袋子”，防止“跑、冒、滴、漏”，是會(huì)計(jì)核算管理的重要職責(zé)。會(huì)計(jì)核算人員辦理的資金收付、憑證審查、賬務(wù)核對(duì)等和業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，如果在其中某個(gè)環(huán)節(jié)失控或未按規(guī)定進(jìn)行處理，都將形成風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致資金損失。

1.2.1 賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員未按規(guī)定認(rèn)真審核憑證要素和相關(guān)資料、賬務(wù)記載不及時(shí)、復(fù)核不及時(shí)等，發(fā)生記賬錯(cuò)誤、壓單壓票、資金劃轉(zhuǎn)不及時(shí)，導(dǎo)致資金糾紛和損失的發(fā)生。

1.2.2 賬戶核對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。賬戶核對(duì)工作是確保內(nèi)外賬戶相符的必要手段。由于賬戶核對(duì)涉及面廣、工作量大，對(duì)部分未能及時(shí)核對(duì)的賬戶，缺乏足夠的重視，或在核對(duì)過程中未很好履行記賬與對(duì)賬分離，缺乏崗位間相互監(jiān)督制約，極易形成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，容易被不法分子利用，導(dǎo)致案件的發(fā)生。

1.2.3 事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。事后監(jiān)督是對(duì)業(yè)務(wù)核算的合法性、合理性和正確性進(jìn)行監(jiān)督，是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重要環(huán)節(jié)。但在實(shí)際工作中事后監(jiān)督相對(duì)薄弱，一是職責(zé)履行不全，事后監(jiān)督工作僅停留在憑證軋打、整理、裝訂及憑證要素方面的粗放審核等方面，事后監(jiān)督人員未能按規(guī)定履行監(jiān)督檢查職能，缺乏對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)和操作環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程的監(jiān)督;二是業(yè)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容不全面，有的業(yè)務(wù)因金額較小沒有在監(jiān)督范圍之內(nèi)，問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，未能有效充分的發(fā)揮事后監(jiān)督作用。

1.3 業(yè)務(wù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算的很多業(yè)務(wù)是通過銀行提供的支付結(jié)算工具和手段來完成經(jīng)營活動(dòng)中的貨幣給付和轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大、新的結(jié)算工具和方式不斷推廣應(yīng)用，不法分子以詐騙、偽造票據(jù)等手段詐騙盜用資金，給經(jīng)營活動(dòng)帶來大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn):

1.3.1 支付憑證風(fēng)險(xiǎn)。支付憑證的風(fēng)險(xiǎn)主要反映在票據(jù)是否真實(shí)、有效。對(duì)一些出票不規(guī)范、背書不連續(xù)、簽章不完整、不得更改事項(xiàng)被更改、不得轉(zhuǎn)讓票據(jù)被轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，以及超過提示付款有效期等不合法票據(jù)，因業(yè)務(wù)核算人員對(duì)要素審查不嚴(yán)、不細(xì)，未按規(guī)定流程進(jìn)行操作等方面原因，形成票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，輕者引起資金糾紛，重者為不法分子利用，引發(fā)案件。

1.3.2 資金清算風(fēng)險(xiǎn)。目前計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在資金清算領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)支付等結(jié)算方式已經(jīng)不拘于傳統(tǒng)的處理方式，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理網(wǎng)絡(luò)化、資金清算實(shí)時(shí)化。

1.3.3 印、押、證管理風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算使用的空白重要憑證、印章、密押器和壓數(shù)機(jī)，是防范核算風(fēng)險(xiǎn)的有效工具和手段。如果對(duì)重點(diǎn)崗位、重要人員缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)督制約，存在內(nèi)控不嚴(yán)密、交接不規(guī)范、保管不完善等問題，導(dǎo)致重要憑證、印章丟失被盜等情況，極易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 人員管理風(fēng)險(xiǎn)。人員管理涵蓋了人員配置、崗位分工、明確權(quán)責(zé)及人員素質(zhì)等方面。會(huì)計(jì)核算工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，大量業(yè)務(wù)依賴人的操作、識(shí)別和判斷，能否在業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)堵住風(fēng)險(xiǎn)的漏洞，與業(yè)務(wù)核算人員的素質(zhì)緊密相關(guān)。大量制度、辦法需要人去執(zhí)行和實(shí)施，再好再完善的制度，是否嚴(yán)格執(zhí)行，關(guān)鍵在人。其次是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置是否科學(xué)合理，是否符合內(nèi)控要求，這也是防范和控制會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。形成風(fēng)險(xiǎn)原因主要在，一是崗位設(shè)置不符內(nèi)控要求，一人兼多職，辦理業(yè)務(wù)缺乏互相制約和牽制;二是會(huì)計(jì)人員權(quán)限設(shè)置不符規(guī)定，業(yè)務(wù)核算人員越權(quán)操作，加大操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率;三是人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，缺乏良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化和內(nèi)控監(jiān)督不力等，造成一些人員鋌而走險(xiǎn)，隨意違規(guī)違紀(jì)，甚至貪污挪用資金，導(dǎo)致差錯(cuò)和案件的發(fā)生。

2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和措施

經(jīng)營活動(dòng)需要通過會(huì)計(jì)核算來體現(xiàn)，面對(duì)復(fù)雜的外部環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)實(shí)存在的。必須通過完善健全內(nèi)控制度，嚴(yán)格把好事前審查、事中檢查和事后監(jiān)督三道防線，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，把各類風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)，有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的穩(wěn)健發(fā)展。

2.1 樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí) 會(huì)計(jì)人員必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，通過對(duì)各類案件的剖析，正視經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，既不要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生恐懼，更不能麻痹輕視風(fēng)險(xiǎn)，要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度，按規(guī)定程序進(jìn)行操作，有效控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，要正確處理好制度執(zhí)行與業(yè)務(wù)拓展之間關(guān)系，不能片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展，而忽視制度執(zhí)行或放松內(nèi)控約束。

2.2 加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力 要通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、崗位練兵、業(yè)務(wù)比賽及多種形式的崗位培訓(xùn)等，全面提高會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員政治思想教育和法制教育，增強(qiáng)法制觀念、職業(yè)道德觀念及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)核算人員隊(duì)伍建設(shè)，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練業(yè)務(wù)操作流程，及時(shí)掌握各類風(fēng)險(xiǎn)特征和動(dòng)態(tài)，提高風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。同時(shí)，樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，增強(qiáng)工作的責(zé)任性，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要途徑和手段。

2.3 健全內(nèi)控建設(shè)，強(qiáng)化制度約束，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，有效控制風(fēng)險(xiǎn)

2.3.1 加強(qiáng)制度整合力度和深度，完善約束機(jī)制 要完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化制約措施。在現(xiàn)有各類制度的基礎(chǔ)上，通過實(shí)際的應(yīng)用和實(shí)施，對(duì)不合適、不合理的會(huì)計(jì)制度，及時(shí)進(jìn)行修改、完善和提高，使制度更具可操作性和有效性，保證有章可循，有章必循，違章必糾，堵塞漏洞。通過落實(shí)內(nèi)控管理責(zé)任制度，對(duì)各崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)程、部門制約制度等進(jìn)行整合和規(guī)范，建立長效的風(fēng)險(xiǎn)防范、控制機(jī)制。

2.3.2 優(yōu)化會(huì)計(jì)核算人員組合，突出崗位制衡，加大監(jiān)督力度 會(huì)計(jì)核算人員的崗位設(shè)置和分工，必須符合內(nèi)控要求，職責(zé)明確，重要崗位實(shí)行定期輪崗和前后臺(tái)業(yè)務(wù)人員相分離，增強(qiáng)人員和崗位間的相互制約、相互監(jiān)督力度，使內(nèi)控制度的觸角延伸到業(yè)務(wù)核算工作的每一個(gè)角落，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。

2.3.3 加強(qiáng)業(yè)務(wù)規(guī)范操作管理，防患于未然。為確保會(huì)計(jì)核算的合法性、規(guī)范性，必須從強(qiáng)化基礎(chǔ)工作入手，狠抓制度和崗位責(zé)任制的落實(shí)，規(guī)范操作程序和行為，這是防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。業(yè)務(wù)的規(guī)范操作是確保核算結(jié)果正確的前提，在日常工作中，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作的現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)控，充分利用現(xiàn)有實(shí)時(shí)監(jiān)控條件，開展經(jīng)常性檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正存在問題，保證制度的有效執(zhí)行。

2.4 加強(qiáng)檢查監(jiān)督，完善有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。要構(gòu)筑事前、事中和事后檢查監(jiān)督的三道防線，完善有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)業(yè)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的管理。

2.4.1 建立有效的檢查監(jiān)督體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。檢查監(jiān)督是衡量業(yè)務(wù)核算水平、落實(shí)制度執(zhí)行的重要手段。要針對(duì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮監(jiān)管作用，制定全面檢查計(jì)劃，組織實(shí)施檢查監(jiān)督，并做到檢查注重實(shí)效，不搞形式主義、走過場，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題不礙于情面、放縱遷就，及時(shí)進(jìn)行整改落實(shí)，同時(shí)做好以點(diǎn)帶面的警示和教育工作。

2.4.2 建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。依托現(xiàn)代科技力量，不斷改進(jìn)提高監(jiān)督工具和手段，用系統(tǒng)的硬性控制，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)監(jiān)控，以預(yù)警信息提示替代人工經(jīng)驗(yàn)判斷，強(qiáng)化事后監(jiān)督和判斷分析能力，實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果的雙重監(jiān)督，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理能力。