摘要:內(nèi)部控制是企業(yè)為維護資產(chǎn)完整，保證會計信息正確和財務(wù)活動合規(guī)、合法，貫徹經(jīng)營決策，實現(xiàn)經(jīng)營目標，促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益，而在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機制。內(nèi)部控制制度對保證國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實施，保證財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計信息的真實性和完整性具有重要作用。為此，本文在這里針對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍存在的問題進行探討，并結(jié)合實踐分析了加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法和措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè) 內(nèi)部控制制度 問題 措施

0 引言

針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。

1 內(nèi)部會計控制制度應(yīng)遵循的原則

一是符合國家有關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立，首先必須遵循國家法律法規(guī)，力求將每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動控制在合法合規(guī)的范圍內(nèi)。二是符合企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)特點、經(jīng)營方式等實際情況。不能脫離企業(yè)實際而一味求大，應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)實際情況，分析其制度實施的可能性，制定出最適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。三是不相容職務(wù)分離。應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。四是成本效益原則?？刂泣c的設(shè)置必須考慮成本與效益的關(guān)系，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。五是要隨著外部環(huán)境的變化完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。

2 內(nèi)部會計控制制度建設(shè)存在的問題

2.1 對內(nèi)部會計控制制度的檢查、監(jiān)督不力，部分會計人員職業(yè)道德弱化 目前有不少單位內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點帶面，缺乏完整性和全面性;執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的單位雖然也有一些獎懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實施情況的得力機構(gòu)，使執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和積極性大為削弱。

2.2 對內(nèi)部會計控制的重要性認識不夠，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重 目前仍有不少單位內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱，相當(dāng)一部分單位的領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，對內(nèi)部會計控制建設(shè)持冷漠態(tài)度。有的并未建立健全內(nèi)部會計控制制度，有的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全，甚至有的單位負責(zé)人超越內(nèi)部會計控制行使職權(quán)，不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制執(zhí)行起來大打折扣，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。

2.3 內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效 目前雖然有些單位建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但從總體上看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部會計控制制度不健全，某些單位受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計控制失效;二是偏重于事后控制，事前的內(nèi)部會計控制從總體上來看基本上屬于以補救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對較弱;三是重錢財?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，重錢輕物現(xiàn)象嚴重，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制失去了應(yīng)有的效力。

3 加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法和措施

在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策與會計控制制度。

3.1 明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，是企業(yè)對經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫清款單，供應(yīng)計劃員(或供應(yīng)部門負責(zé)人)審查清款數(shù)額、內(nèi)容及收款單是否符合合同和計劃，會計人員審核清款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后，編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算(出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計人員審核)，前后須四人分工負責(zé)處理。而采購匯款的報賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報賬單，貨運人員提貨，倉庫保管員驗收數(shù)量，檢查員驗收質(zhì)量，以及會計人員審核發(fā)票、賬單及驗收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報銷。

3.2 明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。如銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管;向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩個以上人員，對領(lǐng)款、點驗安全入庫的全過程共同負責(zé);倉庫材料明細要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬;管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代替或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)稱制、復(fù)點制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。

3.3 明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、人數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定;對各種賬簿記錄，要求賬證一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定;還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

3.4 明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。如為了保證物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點庫現(xiàn)金，遇到的差錯要及時報告外，會計主管人員還要有經(jīng)常檢查出納員工作，定期不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。

3.5 明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。①計算機代替手工填制記賬憑證是相當(dāng)容易的，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查賬和審計工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計算機填輸出記賬憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認后簽名或蓋章，無簽名或蓋章視為無效憑證，不得進行賬務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進行兩次輸入，僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入的錯誤，對于原始憑證與記賬憑證中的差錯卻無法校正，連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此，可直接由主辦會計根據(jù)審核無誤的原始憑證操作計算機制作記賬憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個臨時數(shù)據(jù)庫中，以便調(diào)出修改。同時應(yīng)對輸出的記賬憑證確認后簽名或蓋章，然后，交稽核員稽核。對于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納員進行收、付款，并操作計算機將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)庫存中，以便進行賬務(wù)處理。②電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作，程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變形。③對會計工作電算化進行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進行控制。設(shè)多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目標代碼，應(yīng)置于嚴格保密之下，從計算機系統(tǒng)處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限;利用數(shù)值合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限(密級)的分配，應(yīng)由財務(wù)負責(zé)人統(tǒng)一專管，以達到相互制約的目的，明確各自的責(zé)任。