車曉紅

（虎林市住房公積金管理中心，黑龍江 虎林 158400）

以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)加強(qiáng)管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的一種有效管理控制方式具有鮮明的特點(diǎn)-系統(tǒng)化的目標(biāo)控制,建立以會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更能通過會(huì)計(jì)作用使得組織的各部分行為都圍繞企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行,并通過有效的作用過程和方法最大限度地保證企業(yè)目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)。

1 會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的理論依據(jù)

1.1 構(gòu)建會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度向現(xiàn)代企業(yè)管理理論的借鑒

制約內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論進(jìn)一步發(fā)展的是三個(gè)問題：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)定位,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,同時(shí),企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要職能,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái),社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化,這必然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí),必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,因此,從現(xiàn)代企業(yè)管理理論中可得到啟示。

1.2 建會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)EMR報(bào)告的借鑒

ERM報(bào)告代表了內(nèi)部控制理論新的發(fā)展方向,報(bào)告提供了一個(gè)清晰的層次結(jié)構(gòu),揭示了環(huán)境、目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)和制度之間的內(nèi)在聯(lián)系,體現(xiàn)了一種制度動(dòng)力學(xué)的觀念,在八個(gè)要素中,目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是COSO報(bào)告所沒有的,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理之重要性的強(qiáng)調(diào)也得到了拓展,既包含了規(guī)則,又包含了規(guī)則約束下的慣例,即規(guī)則的延伸和執(zhí)行,因而構(gòu)建了一個(gè)比較全面的概念框架。具體到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言,通過前面對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念與范圍的界定,可以從ERM報(bào)告中得出對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體架構(gòu)構(gòu)建的要求;強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理及規(guī)則的執(zhí)行問題,考慮信息和溝通,拓展內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍。綜上所述,在構(gòu)建我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體架構(gòu)時(shí),可以借鑒ERM報(bào)告的思路。

1.3 會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)思路

目標(biāo)控制是指一個(gè)部門或單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理工作應(yīng)有不同層次的明確而合理的計(jì)劃目標(biāo),并有特定主體對(duì)其執(zhí)行過程和結(jié)果實(shí)施監(jiān)督和檢查,進(jìn)而進(jìn)行信息反饋和調(diào)節(jié)的控制方法。以目標(biāo)為導(dǎo)向內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也應(yīng)具備規(guī)范化的程序控制。程序控制是為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),針對(duì)重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù),規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序或政策,以規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng),達(dá)到控制要求的一種控制方式。以目標(biāo)為導(dǎo)向內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也應(yīng)具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境。會(huì)計(jì)控制環(huán)境就是決定影響和制約會(huì)計(jì)控制從形式到內(nèi)容以及作用的企業(yè)內(nèi)外部條件。會(huì)計(jì)信息的控制應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為載體的同時(shí),還要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理及規(guī)則的執(zhí)行問題,考慮信息和溝通。

2 會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度創(chuàng)新

2.1 目標(biāo)設(shè)定——會(huì)計(jì)信息監(jiān)督

財(cái)政部頒發(fā)的《基本規(guī)范》中明確指出,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo):(1)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;(2)堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保證單位資產(chǎn)的安全、完整;(3)確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)具有控制職能,能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié),使它按規(guī)定的目標(biāo)進(jìn)行。所以,會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)查錯(cuò)防弊,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督,既要強(qiáng)調(diào)防范風(fēng)險(xiǎn),又要講求企業(yè)綜合效益?？偟膩?lái)說,企業(yè)會(huì)計(jì)控制就是運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行控制,以充分有效地獲取和利用各種資源,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率,獲取最大經(jīng)營(yíng)效益,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)。

2.2 控制環(huán)境

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是指影響和制約會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容方法、程序及其作用發(fā)揮的企業(yè)內(nèi)、外部條件。將控制環(huán)境作為會(huì)計(jì)控制整體的組成部分,擴(kuò)大了會(huì)計(jì)控制的范圍,是會(huì)計(jì)控制的研究得到了深化。構(gòu)成會(huì)計(jì)控制環(huán)境的因素有外部因素和內(nèi)部因素。外部因素是企業(yè)所處的外部環(huán)境,它對(duì)會(huì)計(jì)控制的影響更多地體現(xiàn)為約束與規(guī)范,如企業(yè)會(huì)計(jì)必須符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定和要求。外部因素對(duì)會(huì)計(jì)控制的影響是剛性的,是企業(yè)內(nèi)部所無(wú)法控制的。因此,研究會(huì)計(jì)控制環(huán)境主要是研究企業(yè)內(nèi)部因素,內(nèi)部因素的影響更直接、更復(fù)雜,并且是企業(yè)內(nèi)部能夠控制的。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理

任何企業(yè)皆會(huì)面臨來(lái)自組織內(nèi)、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,各種不確定的因素日益增多,這就使得企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,從而對(duì)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重大影響。因此,會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施不可能脫離其賴以生存的環(huán)境和內(nèi)、外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制就成為提高企業(yè)會(huì)計(jì)控制效率和效果的關(guān)鍵,也成為會(huì)計(jì)控制體系的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自內(nèi)部和外部,內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流動(dòng)狀況的改變以及人的認(rèn)識(shí)和能力,如生產(chǎn)成本上升、銷售收入下降、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)改變、資金供應(yīng)不足,等等;外部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)政策的改變、市場(chǎng)的變化、客戶信用狀況的惡化,自然因素等。

2.4 預(yù)算控制

按照一般的分類方法,預(yù)算可分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)的預(yù)算,通常涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收支計(jì)劃。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上形成銷售預(yù)算,進(jìn)而按產(chǎn)品品種、數(shù)量等編制生產(chǎn)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。資本預(yù)算是指有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、改擴(kuò)建、更新等的預(yù)算,它具體反應(yīng)企業(yè)在何時(shí)投資、投資多少、資金如何取得、何時(shí)獲得收益、每年的凈現(xiàn)金流量多少、投資回收期多長(zhǎng)等。

預(yù)算的編制基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作為預(yù)算編制的起點(diǎn),然后層層分解得到各分項(xiàng)目的預(yù)算,采用這種預(yù)算體系的優(yōu)點(diǎn)在于能夠掌握預(yù)算的全局性,更好地起到控制作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)圍繞著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)制定,需要良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為支持。

2.5 責(zé)任會(huì)計(jì)控制

責(zé)任會(huì)計(jì)是適應(yīng)分權(quán)管理原則的要求,將會(huì)計(jì)數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相聯(lián)系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成績(jī)進(jìn)行計(jì)量、分析、考核和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制制度。實(shí)施責(zé)任控制可將企業(yè)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為責(zé)任預(yù)算,然后通過責(zé)任控制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn),減少生產(chǎn)的盲目性和資金浪費(fèi),保證企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施和目標(biāo)的落實(shí)。它在整個(gè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中,擔(dān)當(dāng)著會(huì)計(jì)事務(wù)中控制的責(zé)任,一方面它是聯(lián)系預(yù)算控制與控制評(píng)價(jià)的橋梁;另一方面,它與企業(yè)業(yè)務(wù)和其他管理系統(tǒng)密切相連,做到高度的集成化。責(zé)任會(huì)計(jì)控制是我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)過程控制、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理,對(duì)外增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、增加企業(yè)價(jià)值的一種切實(shí)可行的有效的控制方式。

2.6 評(píng)價(jià)與報(bào)告

會(huì)計(jì)控制制度中一個(gè)極其重要的功能模塊是控制評(píng)價(jià)、報(bào)告和決策支持系統(tǒng)。該體系作為會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)獨(dú)立的子系統(tǒng),既擔(dān)當(dāng)著整個(gè)系統(tǒng)控制信息的輸出,又作為未來(lái)會(huì)計(jì)控制體系的輸入而發(fā)揮作用。第一,控制評(píng)價(jià)是報(bào)告和決策支持的基礎(chǔ),或者說只有經(jīng)過系統(tǒng)初步評(píng)價(jià),被認(rèn)為是控制有效的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入報(bào)告及決策支持,這對(duì)于整個(gè)反饋控制相當(dāng)于雙重控制;第二,報(bào)告系統(tǒng)作為連接評(píng)價(jià)系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的紐帶,是將經(jīng)過控制評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)按照決策和決策支持系統(tǒng)的要求予以分析、整理,提供給決策支持系統(tǒng)。

總之,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)疑是會(huì)計(jì)發(fā)展成為更先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)必然選擇,它的發(fā)展動(dòng)力來(lái)自于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部控制方法需求的變化,更來(lái)自于技術(shù)進(jìn)步下會(huì)計(jì)的變化,因此,我們有理由相信,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在科技和信息時(shí)代將得到更大的發(fā)展,其作用空間將會(huì)更深更廣,作用形式將會(huì)更多更活,作用的方法將會(huì)更加先進(jìn)。

[1]周楊.會(huì)計(jì)信息失真與我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系[J].皖西學(xué)院學(xué)報(bào)，2005-12-30.

[2]吳江龍.影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素分析——兼談會(huì)計(jì)信息優(yōu)化 [J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2006-05-05.