甄玉

（佳木斯市園林風(fēng)景區(qū)管理處，黑龍江 佳木斯 154000）

從美國(guó)的安然、世通的造假事件到我國(guó)的瓊民源、鄭白文、銀廣夏造假案件，可能看到會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象已經(jīng)到了觸目驚心的地步。它使廣大群眾的投資信心遭受了巨大的打擊，降低了社會(huì)公眾對(duì)業(yè)界及資本市場(chǎng)的信任，造成了信任危機(jī)，并殃及職業(yè)界與資本市場(chǎng)自身的發(fā)展。由此可見(jiàn)，如何加強(qiáng)與提高會(huì)計(jì)監(jiān)管、杜絕會(huì)計(jì)造假已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)界的主要任務(wù)之一。

1 會(huì)計(jì)造假的原因

利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的原動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)利益是最常見(jiàn)的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，另外對(duì)政治利益的追逐也使造假者鋌而走險(xiǎn)，不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對(duì)物質(zhì)財(cái)富和富足生活的羨慕，對(duì)保官升官平步青云的企盼，對(duì)出人頭地的向往。而當(dāng)這一切不能通過(guò)正常渠道獲得時(shí)，就不得不依靠做假賬來(lái)改變企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與個(gè)人、個(gè)人與個(gè)人之間的利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績(jī)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)“缺陷”為會(huì)計(jì)造假成為可能。企業(yè)資產(chǎn)投資者按投入企業(yè)的資本額享有資產(chǎn)收益、重大決策和選擇經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利，也就是說(shuō)投資者實(shí)際上只享有財(cái)產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。由于投資者不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)狀況都必須通過(guò)經(jīng)營(yíng)者的匯報(bào)才得以了解，并且企業(yè)的許多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方案，實(shí)際也是由經(jīng)營(yíng)者提出。但經(jīng)營(yíng)者不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，他們的利益必然會(huì)與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對(duì)內(nèi)部人的行為實(shí)施有效的控制，他們就可能利用這種對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)來(lái)通過(guò)造假牟取私利。

會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，知識(shí)更新步伐加快，法規(guī)體系逐漸完善，需要會(huì)計(jì)人員更新觀念，學(xué)習(xí)新法規(guī)、掌握新知識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)、塑造會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信理念。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給會(huì)計(jì)造假提供可能。

2 對(duì)會(huì)計(jì)造假監(jiān)督的防范措施

政府加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管。會(huì)計(jì)工作的普遍性、會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性、會(huì)計(jì)作用的國(guó)際性都要求政府加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露有個(gè)規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實(shí)性，也只有政府才具有這種權(quán)威性。首先，政府制定各方參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”，主要指國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證各單位、個(gè)人有法可依。其次，嚴(yán)格監(jiān)督檢查，使各單位、個(gè)人有法必依。最后，對(duì)各單位、個(gè)人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵(lì)守則者、嚴(yán)懲違法者，直至逐出市場(chǎng)。只有政府強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)監(jiān)管，讓造假者損失遠(yuǎn)大于造假收益，才能杜絕會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度?？煽康膬?nèi)部憑證制度。會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息的傳遞與保管。健全的帳薄制度。在可靠的內(nèi)部憑證制度基礎(chǔ)上，健全的帳薄制度能確保會(huì)計(jì)記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會(huì)計(jì)信息。合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的程序和方法，又利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的前后一致性。科學(xué)的預(yù)算制度。它是會(huì)計(jì)信息起初的重要手段。定期盤點(diǎn)制度。它是保證會(huì)計(jì)信息起初的重要手段。嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度?？杉皶r(shí)發(fā)現(xiàn)作弊行為。

有效完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。

3 嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的管理制度

會(huì)計(jì)造假事件的產(chǎn)生，也有一個(gè)過(guò)程，從造假念頭的產(chǎn)生、執(zhí)行，到假象的出現(xiàn)，中間經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實(shí)施者。而且會(huì)計(jì)人員又是主要、必不可缺的實(shí)施者，若沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的具體參與，會(huì)計(jì)造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法利益，是杜絕會(huì)計(jì)造假的保證。要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高對(duì)財(cái)會(huì)工作的管理水平。要支持和鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)堅(jiān)持原則，公正執(zhí)法的財(cái)會(huì)人員要公開(kāi)表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。

4 加強(qiáng)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度

目前我國(guó)的外部會(huì)計(jì)鑒定—審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)層次。政府審計(jì)已轉(zhuǎn)為主要審計(jì)，政府宏觀管理部門和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金；內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難以成效。社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)），就承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大，審計(jì)監(jiān)督體系得到普遍實(shí)行，審計(jì)的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)查找舞弊職能的忽視，無(wú)形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓(xùn)練，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠(chéng)信理念的塑造。

5 強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任

對(duì)于高層管理人員會(huì)計(jì)造假而言，從各方面強(qiáng)化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。盡管高層管理人員承諾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但會(huì)計(jì)造假還是層出不窮，因此應(yīng)該通過(guò)立法對(duì)其會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

[1]李江萍.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的幾點(diǎn)建議[J].山西財(cái)稅,2005,12：17～18.

[2]劉淑萍.對(duì)會(huì)計(jì)造假采取會(huì)計(jì)監(jiān)管防范措施的思考[J].湖南行政學(xué)院學(xué)報(bào),2003,5：33～39.

[3]馬德周.賀增利,談如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、杜絕會(huì)計(jì)造假[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2005,15：31～32.

[4]趙秀珍.劉秀萍,談會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].山西財(cái)稅2004,1：26～28.