劉淑艷

（黑龍江國(guó)光建筑裝飾工程有限公司，黑龍江 哈爾濱 150001）

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，由于對(duì)具體會(huì)計(jì)核算起著非常重要的指導(dǎo)性地位。因此，我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，真正做到用好用活。但是如何合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，有時(shí)也是我們會(huì)計(jì)人員十分頭疼的事情。由于目前國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化多端，企業(yè)面臨的客觀環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的不確定性逐年增多，市場(chǎng)的多變性要求我們會(huì)計(jì)人員經(jīng)常會(huì)采用會(huì)計(jì)估計(jì)的方法確定特定會(huì)計(jì)期間的收益。為了減少會(huì)計(jì)估計(jì)的隨意性，降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，重視謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用成為必然。

為什么作為會(huì)計(jì)人員一定要提出運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則？

一是因?yàn)樵谄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著大量的不確定因素，會(huì)計(jì)人員在處理這些業(yè)務(wù)時(shí)不得不經(jīng)常面對(duì)它，并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些不確定因素進(jìn)行估計(jì)和判斷；

二是因?yàn)槠髽I(yè)面臨著一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，企業(yè)必須謹(jǐn)慎的處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力以保證企業(yè)在市場(chǎng)的動(dòng)蕩中立于不敗之地；

三是使會(huì)計(jì)信息建立在謹(jǐn)慎性的基礎(chǔ)上，避免夸大利潤(rùn)和權(quán)益、掩蓋不利因素，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；

四是可以抵消管理者過(guò)于樂(lè)觀的負(fù)面影響，有利于正確決策。

謹(jǐn)慎性原則是一把雙刃劍，一方面，如果會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用恰當(dāng)，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者以審慎的態(tài)度來(lái)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可以收到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、客觀性的積極效果；另一方面，在會(huì)計(jì)核算中，如果謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得不恰當(dāng)，不合理，甚至濫用，企業(yè)以謹(jǐn)慎性為借口故意壓低資產(chǎn)和收益，計(jì)提秘密準(zhǔn)備故意抬高負(fù)債和費(fèi)用，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。以下談?wù)勚?jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則在具體運(yùn)用中存在的問(wèn)題:

1 會(huì)計(jì)政策的可選擇性影響了會(huì)計(jì)信息的客觀性，限制了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。并且與配比原則、歷史成本原則、真實(shí)性原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤(rùn)達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。

2 謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性，受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。

3 謹(jǐn)慎性原則本身的傾向性使利潤(rùn)的操縱具有隱蔽性。由于謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期利潤(rùn)穩(wěn)健了，對(duì)后期卻不穩(wěn)健。比如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生前期謹(jǐn)慎后期不謹(jǐn)慎，或前期不謹(jǐn)慎后期謹(jǐn)慎自相矛盾的情況

4 不健全的市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制、資產(chǎn)信息不健全制約了謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。目前除對(duì)上市公司股權(quán)投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場(chǎng)上和有關(guān)部門頒布的價(jià)格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價(jià)格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會(huì)計(jì)人員難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制及價(jià)格信息披露狀況和我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，均難以使謹(jǐn)慎性原則得到適當(dāng)落實(shí)。加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況很難認(rèn)定。實(shí)際操作主觀性很強(qiáng)，受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會(huì)計(jì)信息很難驗(yàn)證。

5 績(jī)效評(píng)價(jià)體系不合理。目前，我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)仍然以利潤(rùn)為主。企業(yè)主管部門和所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也以利潤(rùn)為主要指標(biāo)。一些企業(yè)追求利潤(rùn)最大化甚至通過(guò)不計(jì)提準(zhǔn)備或部分計(jì)提準(zhǔn)備的做法達(dá)到目標(biāo)。有的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，有的資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)價(jià)，缺乏一致性，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，可能會(huì)歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國(guó)家稅收，而且影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實(shí)際運(yùn)用不均衡，只在上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備，而占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國(guó)有企業(yè)未明確規(guī)定。財(cái)務(wù)分析中“，凈資產(chǎn)收益率”“、每股收益”“、市盈率”等利潤(rùn)指標(biāo)，往往對(duì)企業(yè)上市、配股產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，這些做法無(wú)疑為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用設(shè)置了制度障礙。

6 過(guò)度謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎性原則作為一種原則性規(guī)定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性，因此，對(duì)這一原則的確存在著可能對(duì)它進(jìn)行隨意結(jié)實(shí)和濫用的潛在危險(xiǎn)。例如，有時(shí)可能會(huì)把謹(jǐn)慎性原則理解成“寧可多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)當(dāng)入賬的收入不入賬，對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)集體的成本費(fèi)用，故意擴(kuò)大集體的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等。

基于以上存在的問(wèn)題，如何合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則是當(dāng)前必要的問(wèn)題。

提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及綜合素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)要做出合理的核算，必須把握好一個(gè)度，過(guò)度謹(jǐn)慎或不夠謹(jǐn)慎都會(huì)使財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)。因而需要找出一個(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，將其缺陷約束在最小范圍內(nèi)?？陀^、公正，避免主觀隨意性，確保謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用適度。因此，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，才能為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)外部環(huán)境需要進(jìn)一步改善。應(yīng)進(jìn)一步健全信息、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期公布各種資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，為計(jì)提各種減值準(zhǔn)備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，應(yīng)充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

就企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，不應(yīng)過(guò)分依賴謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的潛力而忽視管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因?yàn)橹?jǐn)慎性原則的運(yùn)用是會(huì)計(jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，它相對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而言具有事后性。因此，我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，真正做到用好用活。

總之，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，并不意味著保守和消極，而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時(shí)，使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有合理的彈性，從而有效地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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