王華

（黑龍江省七星泡農(nóng)場(chǎng)，黑龍江 嫩江 161435）

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

1.1 實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架和原則，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求。從體系結(jié)構(gòu)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，通常都有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，我國(guó)新在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)；從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目未被納入外，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大多數(shù)項(xiàng)目；在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，除個(gè)別項(xiàng)目外，充分采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和主要方法，在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

1.2 體現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新

首先,理念上的創(chuàng)新,體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正確的決策。其次,體系上的創(chuàng)新，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南,形成了一個(gè)體系,涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。最后，形式上的創(chuàng)新，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料，我國(guó)把這些內(nèi)容寫入正在起草的應(yīng)用指南中，以幫助使用者正確理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1.3 保持了中國(guó)特色

趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。既與國(guó)際通行做法相銜接，又保持中國(guó)特色。關(guān)聯(lián)交易。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有企業(yè)即政府所有的企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方，要求詳細(xì)披露。在我國(guó)，不把國(guó)有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方；資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國(guó)現(xiàn)行制度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回；對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定所有的補(bǔ)貼按收入處理。

1.4 在高風(fēng)險(xiǎn)、新業(yè)務(wù)方面有所突破

制定了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)年金基金》、《套期保值》、《金融工具列報(bào)》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新修訂的內(nèi)容《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量，在會(huì)計(jì)計(jì)量上有了重大突破；對(duì)一些重要業(yè)務(wù)和行業(yè)，制訂了《租賃》、《原保險(xiǎn)合同》、《再保險(xiǎn)合同》、《石油天然氣開采》、《企業(yè)合并》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給公司理財(cái)帶來的機(jī)遇

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的首要目標(biāo)就是以投資者為主體，會(huì)計(jì)提供的信息要具有相關(guān)性、可靠性，要為投資者的財(cái)務(wù)決策服務(wù)，因此準(zhǔn)則體系建設(shè)的基本理念是和企業(yè)財(cái)務(wù)密切相關(guān)的，新準(zhǔn)則將對(duì)財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生影響。

2.1 理財(cái)觀念與會(huì)計(jì)觀念的趨同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅規(guī)范核算，也有財(cái)務(wù)的理念。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)是為決策提供有用信息，相對(duì)于利潤(rùn)只是反映本期經(jīng)營(yíng)情況，未來現(xiàn)金流量的信息更加有用，會(huì)計(jì)正從利潤(rùn)觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀。新準(zhǔn)則注重資產(chǎn)負(fù)債表觀，資產(chǎn)被提到重要的地位，更加關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流量，反映存貨的真正價(jià)值也許是取消LIFO 的理由，而這也正是以現(xiàn)金為王公司理財(cái)時(shí)代的關(guān)注點(diǎn)。

2.2 財(cái)務(wù)決策的不確定性降低

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的以下主要特點(diǎn)：(1)公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)適用范圍擴(kuò)大；(2）規(guī)范了企業(yè)合并報(bào)表；(3)原來表外披露的一些項(xiàng)目將納人表內(nèi)進(jìn)行核算；(4）規(guī)定了特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(5)絕大多數(shù)資產(chǎn)項(xiàng)目一旦計(jì)提了減值準(zhǔn)備之后，不可以任意轉(zhuǎn)回；(6)對(duì)披露的要求更為嚴(yán)格和具體。有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)決策的不確定性。

2.3 公司境外融投資機(jī)會(huì)的增加

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，使得企業(yè)取得走出國(guó)門參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的通行證-通用財(cái)務(wù)報(bào)表，境外融投資機(jī)會(huì)隨之增加，這也是中國(guó)加入世界貿(mào)易組織、融入世界經(jīng)濟(jì)的初衷。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司理財(cái)面臨的挑戰(zhàn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司理財(cái)面臨的挑戰(zhàn)主要來自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)穩(wěn)健的沖擊。新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)穩(wěn)健可能存在對(duì)財(cái)務(wù)穩(wěn)健的不利主要來自以下幾方面：

3.1 后進(jìn)先出法（LIFO)的取消

由于擔(dān)心在沒有通貨膨脹的情況下，企業(yè)故意選擇后進(jìn)先出法（LIFO)，低估企業(yè)當(dāng)期收益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定不允許使用LIFO。假如遇到通貨膨脹2，如果不允許使用LIFO，則成本補(bǔ)償就會(huì)不足，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)不穩(wěn)健。

3.2 公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用

使用公允價(jià)值之后，未實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)損失都要加以確認(rèn)，若股市連續(xù)牛市，則企業(yè)報(bào)表中就會(huì)反映許多未實(shí)現(xiàn)收益，未實(shí)現(xiàn)收益屬于凈利潤(rùn)的一部分，按照公司法可以對(duì)其進(jìn)行分配，這就可能導(dǎo)致收益實(shí)質(zhì)上的超分配。在物價(jià)總體趨漲的情況下，如果資產(chǎn)反映公允價(jià)值，對(duì)擁有大量固定資產(chǎn)的企業(yè)來說，在其他方法不變的情況下，其賬面資產(chǎn)價(jià)值增加，賬面顯示的負(fù)債率及其代表的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)會(huì)下降，但實(shí)際卻未必。按照規(guī)定，H 股上市公司的利潤(rùn)以按照香港和大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)孰低計(jì)量，這體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。但是同樣是在國(guó)際資本市場(chǎng)上融資，大陸的H 股上市公司不能和其他企業(yè)一樣分紅的規(guī)定是不合理的。有的公司半年報(bào)實(shí)現(xiàn)盈利，企業(yè)管理當(dāng)局據(jù)以進(jìn)行利潤(rùn)分配，但是公司卻在下半年出現(xiàn)虧損，年報(bào)中利潤(rùn)為負(fù)數(shù)。有代表指出雖然由于公司法中沒有禁止中期分紅的規(guī)定，這種行為沒有違反公司法，但是它違背了財(cái)務(wù)政策的初衷，不是一種穩(wěn)健的做法。

3.3 企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改

企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法，可在一定程度上限制同一控制下的企業(yè)合并通過人為操縱合并價(jià)格和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值操縱報(bào)表的行為，但它不能完全杜絕操縱行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完全具備這種功能。如果企業(yè)合并是以改善利潤(rùn)表為目標(biāo)，新企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能導(dǎo)致企業(yè)采取的合并策略：

利用同一控制下的企業(yè)合并操縱報(bào)表。在合并方為上市公司，而“同一方”不是上市公司的情況下，合并一家報(bào)表績(jī)效優(yōu)良的公司，可以迅速改善合并方的利潤(rùn)表；

如果被合并方當(dāng)年有較大的盈利，合并方就有動(dòng)力努力滿足“非暫時(shí)性”條件，將本質(zhì)上不是同一控制下的企業(yè)合并包裝成同一控制下的企業(yè)合并；

4 公司財(cái)務(wù)關(guān)系人的應(yīng)對(duì)措施

4.1 債權(quán)人的應(yīng)對(duì)措施

作為債權(quán)人應(yīng)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定公司資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來的影響，重新審視和調(diào)整既有的標(biāo)準(zhǔn)值；當(dāng)發(fā)現(xiàn)公司利潤(rùn)反映不夠穩(wěn)健時(shí)，通過借貸協(xié)議條款限制公司分紅水平；債權(quán)人在審核項(xiàng)目貸款時(shí)，對(duì)有關(guān)預(yù)測(cè)值進(jìn)行必要的調(diào)整，防止高估項(xiàng)目財(cái)務(wù)績(jī)效。

4.2 投資者的應(yīng)對(duì)措施

作為股票投資者應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在的會(huì)計(jì)不穩(wěn)健因素，避免高估股價(jià)；同時(shí)也要發(fā)現(xiàn)公司存在的會(huì)計(jì)過度穩(wěn)健因素，避免低估股價(jià)。由于新準(zhǔn)則將未實(shí)現(xiàn)收益歸人“經(jīng)常性性損益”，充分理解新準(zhǔn)則下“經(jīng)常性損益”和“非經(jīng)常性損益”的歸類方式，避免對(duì)未來“經(jīng)常性損益”的錯(cuò)誤預(yù)測(cè)就顯得非常重要。

4.3 管理層的應(yīng)對(duì)措施

作為公司管理層如果認(rèn)為會(huì)計(jì)導(dǎo)致了財(cái)務(wù)不穩(wěn)健，則須通過財(cái)務(wù)的手段，增強(qiáng)財(cái)務(wù)的穩(wěn)健性，如：減少分紅、提高項(xiàng)目折現(xiàn)率、降低目標(biāo)負(fù)債率、提高業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

[1]王運(yùn)傳.會(huì)計(jì)政策選擇研究及其評(píng)析(下)[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，2006,3:45-47.

[2]盧榮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給證券業(yè)帶來五大難題[N].全景網(wǎng)絡(luò)，2006-10-10.

[3]林怡仲.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所面臨的挑戰(zhàn)[EB/OL].http://www.sina.com.cn.2007-01-31.

[4]王躍堂.經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理論的影響[J].財(cái)經(jīng)研究,2000,8:56-58.

[5]黃燕銘.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本市場(chǎng)構(gòu)成長(zhǎng)期利好等系列研究報(bào)告[R].上海申銀萬(wàn)國(guó)證券研究所有限公司，2006-05.