藝 陽

2010年8月11日,財政部、國家稅務(wù)總局和商務(wù)部公開發(fā)布了財稅[2010]64號文件(以下簡稱“64號文”),對注冊在服務(wù)外包示范城市(以下簡稱“示范城市”)的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。這是繼2009年出臺的國辦函[2009]9號和財稅[2009]63號文件對注冊在示范城市的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)給予營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策之后,國家將其中離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅的優(yōu)惠待遇適用范圍推廣至注冊在示范城市的所有企業(yè),以進一步促進離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

根據(jù)國辦函[2009]9號和財稅[2009]63號文件,注冊于示范城市并取得認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè),自2009年1月1日起至2013年12月31日止,可享受以下稅收優(yōu)惠政策:減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。一般企業(yè)適用的列支比例僅為2.5%;取得的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。

64號文出臺后,注冊在示范城市的非技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè),也將有機會就其取得的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

由于64號文將享受離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅待遇的企業(yè)范圍進一步擴大,因此注冊在示范城市并且從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)檢視自身業(yè)務(wù)情況,初步判斷是否屬于政策惠及范圍,并在此基礎(chǔ)上進行業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃。其中具體包括:

實際上很多對外提供管理咨詢服務(wù)的企業(yè)均涉及64號文所列示的技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(例如企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計服務(wù)、企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)、企業(yè)運營服務(wù)、企業(yè)供應(yīng)鏈管理服務(wù))及技術(shù)性知識流程外包服務(wù)(例如知識產(chǎn)權(quán)研究等)。對于這些企業(yè),64號文無疑為其降低營業(yè)稅稅負提供了一個新的契機。由于64號文并不要求服務(wù)企業(yè)符合技術(shù)先進型企業(yè)的標準,因此這些服務(wù)企業(yè)應(yīng)當采取積極措施,以滿足適用64號文的條件,享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策,節(jié)約稅務(wù)成本。

如果境內(nèi)企業(yè)采取轉(zhuǎn)包方式向境外單位提供離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù),則承包方和轉(zhuǎn)包方在業(yè)務(wù)安排及合同簽訂中可以考慮采取適當?shù)膬?yōu)化安排,以有效降低稅負水平。

64號文的規(guī)定使得離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅不再是技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的專屬待遇,因此符合技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)條件但尚未辦理認定的企業(yè),更應(yīng)該及時申請辦理認定,以便根據(jù)財稅[2009]63號文件的規(guī)定享受除營業(yè)稅之外的所得稅優(yōu)惠政策(即15%的所得稅稅率及職工教育經(jīng)費扣除的特殊規(guī)定),從而保持競爭優(yōu)勢。

有關(guān)部委將就64號文出臺相關(guān)的執(zhí)行細則和程序性指引,對企業(yè)享受上述免征營業(yè)稅政策在申請程序和提交資料等方面做出具體規(guī)定。因此企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注后續(xù)出臺的具體管理辦法,及時提出申請,盡早享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。

此外,由于類似的稅收優(yōu)惠政策通常會要求企業(yè)將符合免稅條件的業(yè)務(wù)收入與其他應(yīng)稅收入分別核算。因此,企業(yè)應(yīng)注意完善自身的會計核算制度,單獨核算離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入,為申請稅收優(yōu)惠做好準備。

(本文資料由德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心提供)