朱玉廣

新修訂的大綱標(biāo)志著我國會計(jì)從業(yè)資格考試管理又進(jìn)入了一個嶄新的階段,一方面從歷史發(fā)展看,最早的關(guān)于會計(jì)從業(yè)資格管理的規(guī)章是1990年的《會計(jì)證管理辦法(試行)》。到1996年7月19日正式公布成為《會計(jì)證管理辦法》,從1997年1月1日起執(zhí)行。十年以后(1990—2000年)進(jìn)一步規(guī)范,到2000年5月8日公布《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》,從2000年7月1日起執(zhí)行。其后2000年9月13日財(cái)政部發(fā)布《〈會計(jì)從業(yè)資格管理辦法〉若干問題解答(一)》,2002年7月25日財(cái)政部又發(fā)布了《〈會計(jì)從業(yè)資格管理辦法〉若干問題解答(二)》。五年以后(2000—2005年)2005年1月22日財(cái)政部令第26號發(fā)布《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》,并于2005年3月1日起施行。從這樣的發(fā)展速度看,可以折射出我國會計(jì)行業(yè)的高速發(fā)展,會計(jì)從業(yè)資格證書從最初的直接頒發(fā)到后來的逢進(jìn)必考,從最初的四門考試科目即《財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)》、《會計(jì)基礎(chǔ)知識》、《會計(jì)實(shí)務(wù)》、珠算或《初級會計(jì)電算化》,到后來將《財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)》改成《財(cái)經(jīng)法規(guī)》,總考試科目仍是四門,再到2005年又明確為三門科目,即《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》、《會計(jì)基礎(chǔ)》、珠算或《初級會計(jì)電算化》,如果從1990年算起,會計(jì)從業(yè)資格已經(jīng)走過近20個年頭,會計(jì)從業(yè)資格管理已日趨成熟與完善。

一、 新大綱的主要變化

1.文字更精。2009年新《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》總字?jǐn)?shù)為6976字,其中有一章即《財(cái)政法律制度》還是完全新增的,而2008年的舊大綱為14001字。新的《會計(jì)基礎(chǔ)》總字?jǐn)?shù)為7058字,同時也有一章即第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理也是完全新增的,而老的《會計(jì)基礎(chǔ)》總字?jǐn)?shù)為19240字,《初級會計(jì)電算化》在2005版基礎(chǔ)上同樣進(jìn)行了“瘦身”,減少的字?jǐn)?shù)達(dá)到了7006字。這充分體現(xiàn)了大綱的綱領(lǐng)性作用,不需要對細(xì)節(jié)問題作過多的闡述。

2.內(nèi)容更新。新大綱將新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006年)》、新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則(2006年)》、新的《增值稅暫行條例(2008年)》等一系列國家最新頒布的法律法規(guī)為依據(jù),進(jìn)行了重新修訂。如在《會計(jì)基礎(chǔ)》大綱中提出了對交易性金融資產(chǎn)、消費(fèi)型增值稅等內(nèi)容的考核要求,在《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》大綱中提出了對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)內(nèi)容的考核要求。在《初級會計(jì)電算化》大綱中提出了會計(jì)電算化同其它業(yè)務(wù)模塊對接和ERP等,要求會計(jì)人員要樹立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的協(xié)同觀點(diǎn),這正是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則(2006年)》中關(guān)于信息管理的理念的體現(xiàn)。

3.要求更高。新考試大綱對會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)體系提出了更高的要求,一個僅僅掌握會計(jì)基礎(chǔ)知識的人員,并不能成為一名合格的會計(jì)人員,會計(jì)人員還必須能夠協(xié)助企業(yè)完成稅款計(jì)算與納稅申報(bào)工作,因此新大綱增加了相應(yīng)的內(nèi)容,如稅收概述、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等內(nèi)容,此外,由于會計(jì)人員需要經(jīng)常與政府部門打交道,就必須了解這些部門的資金運(yùn)作模式,所以在《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》大綱中又增加了財(cái)政法規(guī)制度等內(nèi)容。

4.定位更準(zhǔn)。通過會計(jì)從業(yè)資格考試,我們是要選拔將來立志于從事會計(jì)行業(yè)的人才,既然將來是要做會計(jì),那不懂會計(jì)分錄,不能夠進(jìn)行賬務(wù)處理是難以想像的。在2005年之前有《會計(jì)實(shí)務(wù)》考試科目,涉及到基本的賬務(wù)處理,而如果從2008年大綱已經(jīng)看不出有關(guān)一個企業(yè)系統(tǒng)的較為完整的賬務(wù)處理的內(nèi)容,這不能不說是會計(jì)從業(yè)資格考試的一種倒退。2009及時糾正了這一狀況,新增了一章專門考核主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理,同時財(cái)政部為了避免機(jī)考地區(qū)考核《會計(jì)基礎(chǔ)》時出現(xiàn)從概念到概念的情況,明確要求中國會計(jì)學(xué)會開發(fā)的試題庫不僅要有單選題、多選題、判斷題,更要有計(jì)算題、案例題、情景題,以多角度考核應(yīng)試人員的賬務(wù)處理能力。

二、新大綱存在的不足

1.總體結(jié)構(gòu)安排欠科學(xué)。2009年《會計(jì)基礎(chǔ)》新大綱新增了獨(dú)立的一章即第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理,有利于強(qiáng)化應(yīng)試人員的賬務(wù)處理能力,但從內(nèi)容編排上看,作為最后一章并不符合初學(xué)者的認(rèn)知規(guī)律。財(cái)政部大綱是各省編寫本省教材的基礎(chǔ),有的省就是直接照搬財(cái)政部大綱,也是將主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理放到了最后一章,如江蘇省2010年《會計(jì)基礎(chǔ)》教材便是如此。試想一下,一個對會計(jì)分錄或賬務(wù)處理沒有多少印象的初學(xué)者如何理解記賬憑證正表內(nèi)容的填寫,如何理解賬簿登記與錯帳更正,又如何理解財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

同時,《會計(jì)基礎(chǔ)》新大綱有對會計(jì)檔案的考核要求,而《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》新大綱中也有相關(guān)的會計(jì)檔案管理的內(nèi)容,兩者內(nèi)容上相重疊,建議刪去《會計(jì)基礎(chǔ)》中會計(jì)檔案的內(nèi)容。

2.個別地方表述欠科學(xué)。在《會計(jì)基礎(chǔ)》新大綱第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目中涉及會計(jì)科目的分類,闡述會計(jì)科目按其歸屬的會計(jì)要素不同分成資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類,但在此之前會計(jì)要素是按六要素即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤闡述的,兩者的表述前后矛盾,同時營業(yè)外收入、營業(yè)外支出是不屬于會計(jì)要素的,那它們還是會計(jì)科目嗎?這樣的表述容易使初學(xué)者陷入混沌的境地。

再如同樣是《會計(jì)基礎(chǔ)》新大綱第三章第二節(jié)復(fù)式記賬中,涉及了借貸記賬法的會計(jì)科目結(jié)構(gòu),會計(jì)科目怎么會有結(jié)構(gòu)呢?這讓學(xué)過會計(jì)的人都暈了,會計(jì)科目僅僅是個名稱而已,只有賬戶才有結(jié)構(gòu)呀。而且從大綱的編排順序看,將賬戶放到了第五章會計(jì)賬簿中也是值得商榷的,因?yàn)樵诮榻B第三章借貸記賬法時就已經(jīng)用到了賬戶的概念與內(nèi)涵了。

3.與初級職稱考試銜接欠合理。我國目前已經(jīng)形成會計(jì)從業(yè)資格、初級會計(jì)師、中級會計(jì)師、高級會計(jì)師、正高級會計(jì)師(含全國會計(jì)領(lǐng)軍人才)這樣一個有梯度發(fā)展級次的人才培養(yǎng)評價體系,但不同梯度之間的考試內(nèi)容如何區(qū)分,界定不是很清楚。

如《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》今年新增了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等內(nèi)容,在初級職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中也有營業(yè)稅、個人所得稅等內(nèi)容,在中級職稱考試中有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等內(nèi)容,同時支付結(jié)算法律制度會計(jì)從業(yè)資格、初級職稱都有,所以會計(jì)從業(yè)資格考試與現(xiàn)行的職稱考試不少內(nèi)容存在交叉之處。這也使得會計(jì)從業(yè)資格考試為了降低難度,對很多重要內(nèi)容無法深入,對該部分內(nèi)容只能是蜻蜓點(diǎn)水式的介紹而已,當(dāng)然也就無法真正指導(dǎo)實(shí)際工作,因?yàn)閷?shí)際工作中碰到的問題會更具體。同樣在《會計(jì)基礎(chǔ)》中仍存在與初級職稱考試的《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》相交叉的內(nèi)容,如關(guān)于交易性金融資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算、發(fā)出存貨的四種計(jì)價方法等等。

4.沒有技能操作的考核。2008年我們隨機(jī)調(diào)查了100名會計(jì)從業(yè)資格考試通過的考生,有近70%的考生反映仍然不知道究竟該如何做會計(jì)工作。從我國執(zhí)行會計(jì)從業(yè)資格逢進(jìn)必考制度以來,我國一直沒有針對會計(jì)職業(yè)技能的考核大綱,使得很多已經(jīng)通過考試的考生仍不會填制支票等重要原始憑證,不會編制記賬憑證,不會裝訂、整理記賬憑證等,從來未見過真正的賬本。

三、修訂會計(jì)從業(yè)資格考試大綱的建議

1.合理安排《會計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)內(nèi)容的順序。每年報(bào)考會計(jì)從業(yè)資格考試的考生有很多人是毫無會計(jì)基礎(chǔ)知識的,他們是從一張白紙開始的,合理安排相關(guān)內(nèi)容的先后順序?qū)τ谒麄冺樌腴T至關(guān)重要。筆者為一是要按照證、賬、表的順序編排,如果一開始就大談特談會計(jì)的概念、計(jì)量屬性、會計(jì)基礎(chǔ)(即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制)等眾多的抽象的專有名詞,可能初學(xué)者一下子就分不清東南西北了;二是賬務(wù)處理部分不要按類似于會計(jì)六要素的順序展開,而是按一個工業(yè)企業(yè)從資金籌集階段、供應(yīng)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段到利潤分配階段這樣的資金運(yùn)動的先后順序來展開。

2.制定專門的職業(yè)技能考核大綱。在制定職業(yè)技能考核大綱時,首先要明確四個問題,一是技能考核的內(nèi)容,二是技能考核的評價,三是技能考核的具體實(shí)施,四是技能考核的標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)容:在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、計(jì)算機(jī)應(yīng)用日益普及的社會環(huán)境下,會計(jì)電算化不應(yīng)成為選考的科目,必須是每個考生必考的。技能考核的內(nèi)容包括珠算、點(diǎn)鈔、小鍵盤操作、納稅申報(bào)軟件操作、會計(jì)實(shí)務(wù)等內(nèi)容,其中會計(jì)實(shí)務(wù)為必考,另外的項(xiàng)目每個考生從中必須選定一項(xiàng)。會計(jì)實(shí)務(wù)是指提供某個企業(yè)某個月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證(沒有對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的文字表述),首先判斷發(fā)生了什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),然后按要求完成從憑證的編制、裝訂、登記賬簿、編制報(bào)表的整個流程。

評價:評價要易于量化,從而避免出現(xiàn)主觀分、人情分,影響考試的公平、公正。

標(biāo)準(zhǔn):各省中職學(xué)校的技能大賽已相對成熟,筆者認(rèn)為可以參照中職學(xué)生的最低技能標(biāo)準(zhǔn)。

具體實(shí)施:技能考核面廣量大,完全依靠財(cái)政部門是不行的,必須借助社會力量尤其是發(fā)展職業(yè)技術(shù)教育的中職、高職院校,依托他們的人才優(yōu)勢、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備、場地優(yōu)勢等。

3.處理好與職稱考試大綱的銜接問題。要處理好兩者的銜接問題,關(guān)鍵是要明確通過會計(jì)從業(yè)資格考試我們究竟要選拔什么樣的人才,筆者認(rèn)為應(yīng)該是選拔具有高尚的道德操守,能夠進(jìn)行基本的賬務(wù)處理(手工環(huán)境和電算化環(huán)境下),具備基本的交流、溝通能力的人才,所以對于一個剛?cè)腴T的會計(jì)人員來講基本的賬務(wù)處理能力是最關(guān)鍵的,其余需要的則是基本的辦事能力,這種能力不是立馬可以獨(dú)擋一面的,最初僅僅是跑跑腿、跟在師傅后面學(xué)習(xí)的過程。如果對一個擬跨入會計(jì)行業(yè)的初學(xué)者要求太高,很容易使其望而卻步,所以像《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》新增的稅種的內(nèi)容完全可以刪去,因?yàn)閮H僅是按照大綱中的要求根本無法學(xué)透,更談不上具體應(yīng)用了。像增值稅的內(nèi)容本來初級考試都不做要求,只在中級中才做要求,那為什么在入門考試中反而涉及它呢?

具體稅種的計(jì)算不宜放在會計(jì)入門考試中,但可以在入門考試中增加納稅申報(bào)軟件的操作考核,但僅僅要求考生熟悉納稅申報(bào)的流程,至于相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生還是由老會計(jì)提供的。

(作者單位:江蘇泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院)