簡高芳

摘要:首先介紹內(nèi)部審計制度的概念、住房公積金內(nèi)部審計的功能和內(nèi)容,之后總結(jié)住房公積金內(nèi)部審計工作中目前存在的問題,并從健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、確立內(nèi)部審計原則及建立系統(tǒng)管理平臺三方面探討如何完善住房公積金的內(nèi)部審計制度。

關(guān)鍵詞:住房公積金;內(nèi)部審計制度;完善

中圖分類號:F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0136-02

一、內(nèi)部審計的概念、功能和主要內(nèi)容

(一)內(nèi)部審計的概念

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)2001 年在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,其目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率,它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

2003年,中國內(nèi)部審計師協(xié)會在其公布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中,將內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。住房公積金內(nèi)部審計就是住房公積金內(nèi)部審計部門根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度,對單位的財務(wù)收支及各項經(jīng)營活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評價,提出報告并作出建議,協(xié)助單位改進(jìn)管理實現(xiàn)其目標(biāo)的一種服務(wù)活動。

(二)住房公積金內(nèi)部審計的功能

1.查錯防弊,保證住房公積金的安全。通過公積金內(nèi)部審計,發(fā)現(xiàn)住房公積金內(nèi)部管理過程中存在的各種錯誤和舞弊問題。對違反《住房公積金管理條例》、《住房公積金財務(wù)管理辦法》等法律、法規(guī)的行為予以改正和懲處。督促管理機(jī)構(gòu)和管理人員認(rèn)真落實住房公積金管理法規(guī)、切實做好住房公積金管理工作,從而保證公積金的安全。

2.促進(jìn)住房公積金機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高公積金使用效益。住房公積金內(nèi)部審計揭示了公積金管理過程中存在的問題,對于公積金的使用效益進(jìn)行分析,提出加強(qiáng)公積金管理的有益建議,從而保證公積金的保值、增值。

(三)住房公積金內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1.內(nèi)部控制制度的審計。主要包括:不相容職務(wù)是否分離、風(fēng)險控制是否存在、授權(quán)批準(zhǔn)制度是否發(fā)揮作用、信息系統(tǒng)控制是否可靠等。

2.住房公積金歸集業(yè)務(wù)審計。主要審查中心是否按照《住房公積金管理條例》規(guī)定進(jìn)行歸集,是否存在單位不按規(guī)定繳交公積金情況;單位降低繳交比例、緩交公積金是否經(jīng)過中心審批;單位開戶是否經(jīng)過中心審批,單位和職工是否存在多頭開戶情況等。

3.住房公積金支取審計。主要審查公積金支取是否符合規(guī)定,特別是購房支取是否存在假首付、是否存在套取、騙取公積金情況。

4.住房公積金貸款審計。主要審查貸款發(fā)放是否符合規(guī)定,是否存在人情貸款情況;抵押物是否經(jīng)過有資質(zhì)的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估;借款合同填寫是否規(guī)范;房產(chǎn)抵押是否存在風(fēng)險;購房合同是否真實,商品房項目是否報中心審查備案;是否存在逾期貸款情況等。

5.會計核算審計。主要審查會計核算是否符合《住房公積金管理條例》、《住房公積金會計核算辦法》等規(guī)定。重點審查貨幣資金是否按規(guī)定管理和核算;增值收益核算是否準(zhǔn)確;是否按規(guī)定計提風(fēng)險準(zhǔn)備金、廉租房建設(shè)資金、中心管理費用;公積金賬與中心管理費用賬是否分開核算等。

6.委托業(yè)務(wù)審計。主要審查受托銀行是否按照中心與銀行簽訂的協(xié)議來辦理住房公積金業(yè)務(wù),中心支付的委托業(yè)務(wù)手續(xù)費是否屬實,中心是否按照考核目標(biāo)責(zé)任制對受托銀行進(jìn)行考核。

二、住房公積金內(nèi)部審計工作中目前存在的問題

(一)對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不足,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

當(dāng)前, 住房公積金內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)基本上隸屬于住房公積金管理中心, 對中心主任負(fù)責(zé), 屬管理中心的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。這種模式弊端有:一是難以有效發(fā)揮住房公積金管理委員會的管理決策和監(jiān)督職能; 二是不利于對管理中心領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行制約。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于保持其獨立性,沒有獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計工作就無法順利開展。

(二)內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和有效性得不到保障

內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高、內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性、有效性愈有保障。但是,目前我國多數(shù)住房公積金內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低,主要還是由各中心領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次較低,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)部審計的結(jié)果處理、審計建議的落實等受到較大程度的制約,從而使得內(nèi)部審計工作難以進(jìn)行,獨立性也難以保證,內(nèi)審的工作流于形式。

(三)內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作,按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的要求,內(nèi)部審計旨在監(jiān)督和評價內(nèi)部控制、組織治理和風(fēng)險管理。所以,內(nèi)部審計人員不僅要通曉財經(jīng)、審計、法律、稅收、金融、統(tǒng)計等知識和理論,還必須熟練掌握信息技術(shù)和外語知識,具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但是,目前各地住房公積金內(nèi)審人員多數(shù)是年齡較大的財務(wù)人員,年齡結(jié)構(gòu)不合理,缺乏其他知識能力,因此對審計工作還不勝任。

(四)內(nèi)部審計存在的其他問題

一是相當(dāng)一部分單位對建立內(nèi)部控制制度重視不夠, 內(nèi)部控制制度殘缺不全, 缺乏科學(xué)性與合理性; 二是偏重事后控制, 以補(bǔ)救為主進(jìn)行事后控制; 三是重錢財?shù)扔行钨Y源的控制, 輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制; 四是對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查力度不夠,內(nèi)部控制制度的執(zhí)行檢查流于形式, 稽核的范圍有限, 以偏概全, 以點帶面, 缺乏完整性和全面性。住房公積金應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)越發(fā)展, 單位規(guī)模越大,內(nèi)部控制就越重要。

三、完善住房公積金內(nèi)部審計制度

《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》中強(qiáng)調(diào)“住房公積金管理中心要建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部審計制度, 加強(qiáng)內(nèi)部管理。”住房公積金管理中心雖然不是金融機(jī)構(gòu), 但由于它歸集了大量資金, 其運作方式相當(dāng)于準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明:截至2008 年末,全國住房公積金繳存總額20 699.78億元;繳存余額為12 116.24 億元,新增余額2 511.13億元。住房公積金使用率(個人提取總額、個人貸款余額與購買國債余額之和占繳存總額的比例)為72.81%,同比降低1.78 個百分點。住房公積金運用率(個人貸款余額與購買國債余額之和占繳存余額的比例)為3.54%,同比降低3.51 個百分點。因此,對于資金運營、信貸風(fēng)險、信用風(fēng)險不斷加大的情況下, 及時地強(qiáng)化住房公積金內(nèi)部審計制度, 促進(jìn)各類風(fēng)險防范, 實現(xiàn)住房公積金平穩(wěn)、安全、高效的服務(wù)于職工購建房需求顯得尤為重要。

完善住房公積金內(nèi)部審計制度,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手。

(一)加強(qiáng)對內(nèi)部審計的認(rèn)識,健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

1.領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的重視是加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的重要保證。對公積金的監(jiān)督僅靠財政局、審計局等外部機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督,難以滿足對公積金業(yè)務(wù)與管理的全方位監(jiān)督的需要;只有領(lǐng)導(dǎo)層深刻認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性,其思想實現(xiàn)從“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,才能充分發(fā)揮審計在內(nèi)部管理中的監(jiān)督保障作用。

2.按照獨立性原則,科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審部門的權(quán)威性。目前,大多數(shù)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或設(shè)置于財務(wù)部門,或雖與財務(wù)部門平行但力量單簿,嚴(yán)重制約了內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能作用的發(fā)揮。應(yīng)參照國外企業(yè)的成功做法,成立審計委員會并設(shè)置獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu);內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上受審計委員會指導(dǎo),并隸屬于審計委員會。

3.加強(qiáng)對公積金內(nèi)部審計人員的培養(yǎng),全面提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。隨著公積金內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展,迫切需要建立一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)優(yōu)良的審計隊伍。對于現(xiàn)有的住房公積金內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)培訓(xùn),除了加強(qiáng)專業(yè)知識的培訓(xùn),還要強(qiáng)化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力,提高審計人員對內(nèi)審工作的綜合駕馭能力。對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配備實行專職化,對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性,要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為必不可少的一個機(jī)構(gòu),使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

4.將內(nèi)部審計與中心目標(biāo)責(zé)任制考核相結(jié)合。中心目標(biāo)責(zé)任制除了指標(biāo)考核外,還有管理工作考核。對中心管理人員和分支機(jī)構(gòu)管理工作考核,可以通過結(jié)合內(nèi)部審計進(jìn)行。一方面可以節(jié)約人力、財力資源,另一方面可以切實提高中心管理人員和分支機(jī)構(gòu)的管理水平。

5.住房公積金的后續(xù)審計與整改工作。住房公積金內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要對被審計單位內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題予以關(guān)注,對審計出來的問題要監(jiān)督落實整改,決不手軟。要進(jìn)行跟蹤后續(xù)審計,對有關(guān)責(zé)任人不予整改的要嚴(yán)肅查處。

(二)建立內(nèi)部審計實務(wù)體系的指導(dǎo)原則

國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》對建立內(nèi)部審計制度做出明確規(guī)定,這對于加強(qiáng)住房公積金管理中心內(nèi)部控制建設(shè)將起到積極的推動和指導(dǎo)作用。在許多人還沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性和內(nèi)部控制水平不高的情況下, 法律法規(guī)的引導(dǎo)督促是必要的, 符合我國實際情況。針對目前現(xiàn)狀, 要建立健全內(nèi)部控制制度必須堅持以下指導(dǎo)原則:系統(tǒng)性原則、 適應(yīng)性原則、有效性原則、合理性原則、與外部的聯(lián)系原則。

(三)建立完善的系統(tǒng)管理平臺

1.制度的統(tǒng)一規(guī)范化。內(nèi)部審計制度的建立要理順各級管理層的關(guān)系,從而全方位、多層次地推進(jìn)規(guī)范化的管理。這一制度要涵蓋歸集、貸款、會計核算及財務(wù)管理、資金運作、計算機(jī)信息系統(tǒng)管理等制度體系,明確各項業(yè)務(wù)風(fēng)險點和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié);進(jìn)一步明確各業(yè)務(wù)部門、各業(yè)務(wù)崗位的職責(zé)和權(quán)限,將所有業(yè)務(wù)工作職責(zé)落到實處,不留空白點;建立業(yè)務(wù)監(jiān)管體系。使中心的業(yè)務(wù)管理分工真正體現(xiàn)“有運營、有管理、有監(jiān)督”三者之間各負(fù)其責(zé)、又相互制約。

2.要大力開發(fā)住房公積金行業(yè)的審計系統(tǒng)軟件,以計算機(jī)輔助審計技術(shù)代替手工審計,提高審計工作的效率和質(zhì)量,控制人為審計的風(fēng)險。

3.要建立審計信息共享系統(tǒng),使審計人員在開展具體審計項目前能充分利用以前的審計成果,盡快找到審計重點,增強(qiáng)審計的針對性,避免重大審計疏漏。

4.綜合運用現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)控兩種手段,實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ),相輔相成,提高風(fēng)險管理的整體效能。